Вопрос: В апреле 1999 г. предприятие по договору купли-продажи программного обеспечения приобрело право на использование Программы тарификации для сотовой связи. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета данная программа отнесена к нематериальным активам. По договору фирма, являющаяся владельцем программы, осуществляет ее абонентскую поддержку. Каким образом необходимо отражать эти затраты с 1 января 2001 г. после введения в действие ПБУ 14, если мы имеем только право на использование программы? ("Консультант бухгалтера", N 7, июль 2001 г.)

В апреле 1999 г. предприятие по договору купли-продажи программного обеспечения приобрело право на использование Программы тарификации для сотовой связи (далее - Программа). Предмет договора обозначен в договоре следующим образом:

"Продавец продает и устанавливает, а покупатель оплачивает и приобретает обновленную версию программы тарификации для сотовой связи. Программа используется для тарификации телефонных разговоров и ведения счетов клиентов. Право использования подразумевает собой:

использование Программы только с коммутаторами покупателя;

обслуживание Программой до 10000 абонентов. Дальнейшее расширение емкости абонентов за дополнительную плату по отдельному договору".

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета данная программа отнесена к нематериальным активам и учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" с начислением амортизации.

По договору фирма, являющаяся владельцем программы, осуществляет ее абонентскую поддержку, в которую включены работы по внесению изменений в Программу, исправление выявленных ошибок в работе комплекса и согласование этих изменений с сертификационным центром и ежемесячно выставляет счет-фактуру на сумму абонентской поддержки.

Каким образом необходимо отражать эти затраты с 1 января 2001 г. после введения в действие ПБУ 14 "Учет нематериальных активов", если мы имеем только право на использование программы: относить на увеличение стоимости нематериальных активов или списывать на расходы отчетного периода?

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. В связи с этим расходы предприятия на абонентскую поддержку программы, предусматривающую внесение изменений в программу и исправление ошибок, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты на обслуживание производственного процесса (подпункт "е" пункта 2 Положения о составе затрат).

Однако, по нашему мнению, в ситуации, описанной в вопросе, неверным является сам подход к идентификации приобретенного программного продукта.

В соответствии с пунктом 55 Положения по ведению бухгалтерского учета к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие из авторских и иных договоров на программы для ЭВМ, базы данных и др. То есть речь идет о приобретаемых организацией имущественных правах.

В соответствии со статьей 10 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" обладателю имущественных прав принадлежит исключительное право осуществлять и (или) разрешать осуществление следующих действий;

- выпуск в свет программы для ЭВМ или базы данных;

- воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных (полное или частичное) в любой форме, любыми способами;

- распространение программы для ЭВМ или базы данных;

- модификацию программы для ЭВМ или базы данных, в том числе перевод программы для ЭВМ или базы данных с одного языка на другой;

- иное использование программы для ЭВМ или базы данных.

В соответствии со статьей 454 ГК РФ объектом договора купли-продажи являются вещи (товар), а не имущественные права. Приобретая компьютерную программу по договору купли-продажи покупатель получает в собственность лишь экземпляр программы для ЭВМ, которые представляет собой копию программы, изготовленной в материальной форме. Договор купли-продажи не дает покупателю права осуществлять в отношении приобретаемого программного продукта все перечисленные выше действия.

С введением в действие ПБУ 14/2000 вопрос отнесения к нематериальным активам программных продуктов получил должное регулирование. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относится только исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных.

По мнению Управления МНС РФ по г.Москве, изложенному в письме от 11 апреля 2000 г. N 03-12/14629, экземпляры программ для ЭВМ, приобретенные по договору купли-продажи, следует отражать на счетах учета товарно-материальных ценностей (01 "Основные средства", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы").

1 июля 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 7, июль 2001 г.