Вопрос: В марте и апреле 2001 г. предприятие принимало участие в специализированных выставках. В третьем квартале никаких рекламных акций не планируется. Очередная специализированная выставка назначена на ноябрь 2001 г. Как в таком случае рассчитать сумму рекламных расходов, относимых на себестоимость продукции предприятия в первом полугодии и в целом за год в связи с изменением с 1 апреля 2001 г. нормативов, установленных приказом Минфина РФ N 26н? ("Консультант бухгалтера", N 7, июль 2001 г.)

В марте и апреле 2001 г. предприятие принимало участие в специализированных выставках. В третьем квартале никаких рекламных акций не планируется. Очередная специализированная выставка назначена на ноябрь 2001 г. Как в таком случае рассчитать сумму рекламных расходов, относимых на себестоимость продукции предприятия в первом полугодии и в целом за год в связи с изменением с 1 апреля 2001 г. нормативов, установленных приказом Минфина РФ N 26н?

В результате изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 1 марта 2001 г. N 18н в приказ Минфина РФ от 15 марта 2000 г. N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения" (далее Приказ N 26н) предельные размеры расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, исчисляются в 2001 г. по следующим нормативам:

Объем выручки от продажи продукции (работ, ус- луг), включая налог на добавленную стоимость	Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли
	до 1 апреля 2001 г.	с 1 апреля 2001 г.
До 30 млн.руб . включи- тельно	5% от объема	7,5% от объема
Свыше 30 млн.руб.	1,5 млн.руб. + 2,5% с объема, превышающего 30 млн.руб.	2,25 млн.руб. + 3,75% с объема, превышаю- щего 30 млн.руб
Свыше 300 млн.руб.	8,25 млн.руб. + 1% с суммы, превышающей 300 млн.руб.	12,375 млн.руб. + 1,5% с суммы, превы- шающей 300 млн.руб.

Рассмотрим пример. Допустим, что в 2001 г. рекламные расходы и выручка распределятся по отчетным периодам следующим образом:

Квартал	Сумма рекламных расходов, руб.	Сумма выручки, руб.
I	25 000	300 000
II	12 000	250 000
III	-	320 000
IV	30 000	380 000

В общем случае нормативную величину рекламных расходов следует исчислять нарастающим итогом, т.е. исходя из установленного норматива и величины выручки за отчетный период - I квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Однако поскольку норматив рекламных расходов, действующий в I квартале 2001 г. отличается от норматива последующих кварталов, такой порядок оказывается неприменим. Появляется необходимость определения нормативной величины отдельно за каждый квартал. Так, нормативная величина рекламных расходов за I полугодие будет складываться из величины, исчисленной исходя из выручки I квартала и действующего в этом периоде норматива, и величины, исчисленной исходя из выручки II квартала и, соответственно, норматива, действующего в этот период.

При исчислении предельного размера рекламных расходов за 9 месяцев к нормативной величине расходов I полугодия следует прибавить величину, исчисленную исходя из выручки III квартала и действующего в этот период норматива и т.д. (О поквартальном расчете предельной величины рекламных расходов в случае изменения их норматива в течение года говорится, в частности, в письме Минфина России от 22 мая 2000 г. N 04-02-05/1).

Рассчитаем предельный размер рекламных расходов за каждый квартал отчетного года:

I квартал: 300 000 х 5% = 15 000 руб.;

II квартал: 250 000 х 7,5% = 18 750 руб.;

III квартал: 320 000 x 7,5% = 24 000 руб.;

IV квартал: 380 000 x 7,5% = 28 500 руб.

Сумма рекламных расходов, фактически отнесенная на себестоимость продукции в I квартале, составляет 25 000 руб., предельная величина, рассчитанная в соответствии с Приказом N 26н, - 15 000 руб. Соответственно, в I квартале налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на 10 000 руб. (25 000 - 10 000).

Сумма рекламных расходов, отнесенных на себестоимость продукции в I полугодии, составила 37 000 руб. (25 000 + 12 000). Нормативная величина рекламных расходов за тот же период - 33 750 руб. (15 000 + 18 750) Налогооблагаемая прибыль 1 полугодия подлежит увеличению на 3250 руб. (37 000 - 33 750).

Сумма рекламных расходов, отнесенных на себестоимость продукции за период 9 месяцев, составила 37 000 руб. Нормативная величина рекламных расходов за 9 месяцев - 57 750 (33 750 + 24 000). Поскольку величина рекламных расходов, фактически включенная в себестоимость продукции (работ, услуг), не превышает ее предельно допустимых размеров, исчисленных за тот же период, корректировки налогооблагаемой прибыли не требуется.

В течение года на себестоимость продукции фактически отнесено 67 000 руб. (37 000 + 30 000). Нормативная величина рекламных расходов, исчисленная по итогам года, составила 86 250 руб. (57 750 + 28 500). Корректировки налогооблагаемой прибыли не требуется.

1 июля 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 7, июль 2001 г.