Арбитражный процесс по налоговым делам: советы юриста-практика (В.В. Худолеев, "Консультант бухгалтера", N 7, июль 2001 г.)

Арбитражный процесс по налоговым делам:
советы юриста-практика

Арбитражный процесс - это система последовательно осуществляемых процессуальных действий, совершаемых арбитражным судом и другими участниками судопроизводства в связи с рассмотрением и разрешением конкретных дел.

Налоговые дела - дела о спорах между налоговыми органами и налогоплательщиками или налоговыми агентами по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов, а также применения мер ответственности.

Арбитражный процесс в России регулируется Арбитражно-процессуальным кодексом Российской Федерации от 5 мая 1995 г. N 70-ФЗ (далее - АПК РФ), постановлениями Высшего Арбитражного Суда РФ и иными нормативными документами.

Необходимо обратить особое внимание на постановления Конституционного Суда РФ, которые зачастую своевременно восполняют "правовой вакуум" в арбитражном процессе и в налоговом праве.

Правовое положение налогоплательщиков и налоговых органов
как участников арбитражного процесса

Правовое положение налогоплательщиков и налоговых органов как участников арбитражного процесса определяется совокупностью их прав и обязанностей, а также ответственности как участников арбитражного процесса.

Согласно статье 6 АПК РФ:

"Правосудие в арбитражном суде осуществляется на началах равенства перед законом и судом организаций независимо от места нахождения, подчиненности, формы собственности, а граждан - независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств".

Кроме того, на основании статьи 7 АПК РФ:

"Судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон".

Согласно статье 34 АПК РФ сторонами в деле являются истец и ответчик, причем:

"Истцами являются организации и граждане, предъявившие иск в своих интересах или в интересах которых предъявлен иск.

Ответчиками являются организации и граждане, к которым предъявлено исковое требование".

Кроме того, на основании части 4 статьи 34 АПК РФ "стороны пользуются равными процессуальными правами".

Таким образом, и налоговые органы, и налогоплательщики (налоговые агенты), как стороны арбитражного процесса по налоговым делам, находятся в равном правовом положении, то есть имеют равные права, обязанности и несут равную ответственность. Налоговые органы, налогоплательщики (налоговые агенты) согласно статье 32 АПК РФ являются лицами, участвующими в деле.

Согласно части первой статьи 33 АПК РФ лица, участвующие в деле имеют следующие права:

"знакомиться с материалами дела, делать выписки из них, снимать копии, заявлять отводы, представлять доказательства и участвовать в их исследовании, задавать вопросы, заявлять ходатайства, делать заявления, давать объяснения арбитражному суду, представлять свои доводы по всем возникающим в ходе рассмотрения дела вопросам, возражать против ходатайств, доводов других лиц, участвующих в деле, обжаловать судебные акты и пользоваться другими процессуальными правами, предоставленными им настоящим Кодексом".

Кроме того, лица участвующие в деле, согласно части 2 статьи 33, несут определенные обязанности, прямо предусмотренные в АПК РФ, а также они "должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами". Существенным недостатком правового регулирования обязанностей лиц, участвующих в деле, является то, что правовые нормы, устанавливающие эти обязанности, разбросаны по всему АПК РФ (не содержаться все сразу в одной статье), что создает дополнительные трудности в их уяснении и соблюдении. Так, например, согласно части 2, 3 статьи 116 АПК РФ все участники арбитражного процесса обязаны соблюдать порядок в заседании арбитражного суда.

За ненадлежащее исполнение своих обязанностей стороны могут привлекаться арбитражным судом к дисциплинарной и финансовой ответственности. Однако, недостаток правового регулирования ответственности сторон, также как и правового регулирования обязанностей сторон состоит в том, что правовые нормы, ее устанавливающие разбросаны по всему АПК РФ.

Приведем основные из них. Так, согласно части 3 статьи 116 АПК РФ:

"В случае нарушения порядка во время заседания председательствующий от имени арбитражного суда делает предупреждение лицу, допустившему нарушение.

При повторном нарушении порядка указанное лицо может быть удалено из зала заседания по распоряжению председательствующего".

В случае, если таким образом из зала заседания будет удален ответчик, то налоговое дело может быть рассмотрено без его участия на основании части 2 статьи 119 АПК РФ.

Однако в случае, если будет удален истец и у суда не будет заявления истца на рассмотрение налогового дела без его участия, то на основании части 6 статьи 87 АПК РФ иск будет оставлен без рассмотрения, а судебное заседание прекращено.

Кроме того, согласно статье 100 АПК РФ "штраф налагается арбитражным судом в случаях и размерах, предусмотренных настоящим Кодексом (прим. автора - АПК РФ), и взыскивается в федеральный бюджет". Так, например, согласно части 3 статьи 54 АПК РФ:

"В случае неисполнения обязанности представить истребуемое доказательство по причинам, признанным арбитражным судом неуважительными, на лицо, у которого оно находится, налагается штраф в размере до 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда".

Согласно части 3 статьи 76 АПК РФ за нарушение мер по обеспечению иска (наложение ареста на имущество или денежные средства, принадлежащие ответчику, запрещение ответчику совершать определенные действия и иные меры) с организаций и граждан взыскивается штраф в доход федерального бюджета:

"по искам, подлежащим оценке - в размере до 50 процентов цены иска;

по искам, не подлежащим оценке, - в размере до 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда".

Необходимо помнить, что согласно письму ВАС РФ от 25 июля 1996 г. N 6 "О результатах рассмотрения Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отдельных вопросов судебной практики":

"Если при рассмотрении заявления истца о наложении ареста на денежные средства, принадлежащие ответчику, арбитражный суд установит, что на счете ответчика отсутствуют такие средства, заявление истца не может быть удовлетворено. Не может быть наложен арест на сам счет ответчика, а также на суммы, которые в будущем поступят на этот счет".

На основании статьи 206 АПК РФ:

"1. За неисполнение судебного акта арбитражного суда о взыскании денежных средств банком или иным кредитным учреждением, которому предъявлен исполнительный лист, на него налагается арбитражным судом штраф в размере до 50 процентов суммы, подлежащей взысканию.

2. Неоднократное неисполнение судебных актов арбитражных судов банками или иными кредитными учреждениями является основанием для отзыва лицензии на осуществление банковских операций.

3. За неисполнение указанных в исполнительном листе действий лицом, на которое возложено совершение этих действий, на это лицо налагается штраф в размере до 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда".

Как видим, меры ответственности достаточно суровы. Кроме того, как показывает практика, они применяются повсеместно, поэтому советуем не нарушать нормы АПК РФ.

Порядок рассмотрения и разрешения налоговых споров

Согласно части 2 статьи 138 части первой НК РФ:

"Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством".

Судебное обжалование начинается с составления и подачи искового заявления, форма, общие требования к которому и порядок подачи установлены главой 14 "Предъявление иска" АПК РФ.

На данной стадии арбитражного процесса наиболее часто встречаются следующие ошибки:

1. Форма искового заявления не соответствует установленной в АПК РФ.

2. В качестве документов, прилагаемых к исковому заявлению на основании статьи 104 АПК РФ, выступают копии квитанций об оплате государственной пошлины, копии почтовых квитанций, подтверждающих отправку копий искового заявления по числу ответчиков.

3. Подписывает исковое заявление лицо, не уполномоченное на данное действие (например, лицу выдана доверенность на представление интересов предприятия в суде, в которой отдельно не выделено, что данное лицо имеет право подписывать исковое заявление).

4. Иные ошибки.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 октября 1996 г. N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции" было обращено внимание на то, что

"если организацию возглавляет коллегиальный орган (прим. автора - Совет директоров и пр.) и к исковому заявлению не приложен документ, подтверждающий полномочия руководителя или заместителя руководителя на его подписание, судья при подготовке дела к судебному разбирательству должен предложить истцу представить соответствующий документ. При непредставлении такого документа арбитражный суд выносит определение об оставлении иска без рассмотрения в соответствии с пунктом 3 статьи 87 АПК".

После ряда подготовительных действий назначается судебное разбирательство, проведение которого регулируется главой 16 "Судебное разбирательство" АПК РФ и регламентом арбитражных судов Российской Федерации, утвержденным постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 5 июня 1996 г. N 7 "Об утверждении Регламента арбитражных судов".

К этой стадии арбитражного процесса по разрешению налоговых дел необходимо подготовиться основательно. Прежде всего стоит еще раз проанализировать обстоятельства налогового дела, оценить представленные доказательства. В случае нехватки или появившейся возможности получения новых доказательств необходимо заранее подготовить соответствующие заявления и ходатайства об истребовании новых доказательств.

Необходимо помнить, что в судебном разбирательстве в арбитражном процессе стороны не выступают с речью (они только дают свои пояснения и объяснения в случае, если последние потребуются суду), а все мнения, возражения и предложения выносятся в письменной форме в виде заявлений и ходатайств. Содержание и порядок подачи данных документов должен быть заранее продуман исходя из конкретных обстоятельств каждого налогового дела.

Согласно части 3 статьи 123 АПК РФ:

"Протокол о совершении отдельного процессуального действия составляется и подписывается судьей непосредственно после совершения этого действия".

Как видим, в отличие от судов общей юрисдикции, где такое трудоемкое занятие как ведение протокола судебного заседания возложено на секретаря, в рамках арбитражного процесса протокол ведет сам судья. А в случаях, когда на основании части 1 статьи 14 АПК РФ отдельные налоговые дела рассматривается судьей единолично, то одновременно вести протокол, и вникать в суть дела бывает очень сложно, что безусловно влияет на скорость и качество рассмотрения дел в арбитражном суде.

При разрешении налогового дела по существу согласно части 1 статьи 124 АПК РФ арбитражный суд принимает решение, которое вступает в законную силу на основании части 1 статьи 135 АПК РФ:

"по истечении месячного срока после его принятия.

Решения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации вступают в силу с момента их принятия.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено, вступает в законную силу с момента вынесения постановления апелляционной инстанцией".

Далее на основании части 2 статьи 135 АПК РФ решение арбитражного суда приводится в исполнение в порядке, регламентируемом Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Порядок обжалования судебных актов

В течение месяца после вынесения решения арбитражного суда и до вступления его в законную силу может быть подана апелляционная жалоба. Однако, необходимо помнить, что на основании статьи 146 АПК РФ рассмотрение апелляционной жалобы осуществляется в том же суде, где было принято решение арбитражного суда первой инстанции:

"Рассмотрение апелляционной жалобы осуществляет апелляционная инстанция арбитражного суда, принявшего решение в первой инстанции".

Порядок рассмотрения дел в апелляционной инстанции регламентируется главой 20 АПК РФ "Производство в апелляционной инстанции" и Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 июня 1997 г. N 11 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в апелляционной инстанции".

Так, согласно статье 153 АПК РФ:

"В апелляционной инстанции дело рассматривается по правилам рассмотрения дела арбитражным судом первой инстанции с особенностями, предусмотренными настоящей главой (прим. автора - глава 20 АПК РФ "Производство в апелляционной инстанции"). При этом правила, установленные только для первой инстанции, не применяются".

Решение суда апелляционной инстанции закрепляется постановлением.

На основании статьи 161 АПК РФ лица, участвующие в деле, вправе подать кассационную жалобу на решение арбитражного суда, вступившее с законную силу, и постановление апелляционной инстанции.

Особенности рассмотрения дел в кассационной инстанции установлены главой 21 АПК РФ "Производство в кассационной инстанции" и постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 сентября 1999 г. N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции".

Решение суда кассационной инстанции также закрепляется постановлением.

На основании статьи 121 АПК РФ вступившие в законную силу решения и постановления всех арбитражных судов в Российской Федерации, за исключением постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, могут быть пересмотрены в порядке надзора по протестам, которые приносят:

"Председатель Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Генеральный прокурор Российской Федерации - на решения и постановления любого арбитражного суда в Российской Федерации, за исключением постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации;

заместитель Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и заместитель Генерального прокурора Российской Федерации - на решения и постановления любого арбитражного суда в Российской Федерации, за исключением решений и постановлений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации".

Конституционный Суд РФ признал в постановлении Конституционного Суда РФ от 3 февраля 1998 г. N 5-П "По делу о проверке конституционности статей 180, 181, пункта 3 части 1 статьи 187 и статьи 192 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" соответствующим Конституции РФ содержащегося в статье 180 АПК РФ положения о недопустимости пересмотра в порядке надзора постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Принесение протестов в порядке надзора регламентируется "Порядком рассмотрения заявлений о принесении протеста и протестов в Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации", утвержденном распоряжением Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 июля 1995 г. N 14 "О некоторых вопросах рассмотрения заявлений о принесении протестов".

В.В. Худолеев

"Консультант бухгалтера", N 7, июль 2001 г.