Вопрос: Подотчетное лицо приобрело и оплатило ТМЦ, предоставив счет-фактуру и накладную, выписанные на имя нашей организации; ТМЦ приняты к учету. Организация не рассчиталась с подотчетным лицом. Можно ли принять к вычету сумму НДС, уплаченную продавцу за ТМЦ? ("Российский налоговый курьер", N 8, август 2001 г.)

Подотчетное лицо приобрело и оплатило ТМЦ, предоставив счет-фактуру и накладную, выписанные на имя нашей организации; ТМЦ приняты к учету. Организация не рассчиталась с подотчетным лицом. Можно ли принять к вычету сумму НДС, уплаченную продавцу за ТМЦ?

НДС может быть принят к вычету из суммы налога, начисленного в соответствии со ст.166 НК РФ, при соблюдении следующих условий.

Организация является плательщиком по НДС в соответствии со статьями 143 и 144 НК РФ.

Товарно-материальные ценности приобретались подотчетным лицом на территории РФ для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (пункты 1 и 2 ст.171 НК РФ).

Счет-фактура поставщика оформлен в соответствии с требованиями пунктов 5 и 6 ст.168 НК РФ.

Товарно-материальные ценности на основании первичных учетных документов приняты к учету на баланс налогоплательщика (абз.2 п.1 ст.172 НК РФ).

Имеются документы, подтверждающие оплату поставщику товарно-материальных ценностей (п.1 ст.172 НК РФ).

В соответствии с п.40 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, для подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик должен иметь кассовый чек с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога.

При отсутствии хотя бы одного из перечисленных документов организация теряет право на налоговый вычет.

Задолженность организации перед подотчетным лицом (не являющимся поставщиком товарно-материальных ценностей) не может служить основанием для признания вычета необоснованным, поскольку, приобретая товарно-материальные ценности, подотчетное лицо выступало в качестве уполномоченного представителя организации (приобретало ценности на основании распоряжения руководителя организации, получало их на основании доверенности и т. д.).

В соответствии со ст.28 части первой НК РФ действия законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями этой организации. То есть, несмотря на то, что оплата поставщику приобретаемых организацией ценностей производилась из личных средств представителя организации, обязательства организации перед поставщиком по оплате товара выполнены, и оснований для отказа в принятии к вычету НДС по этой причине не имеется.

И.П. Комиссарова

эксперт "РНК"

1 августа 2001 г.

"Российский налоговый курьер", N 8, август 2001 г.