Оплата расходов на лечение, медицинское обслуживание и приобретение лекарств (В.М. Акимова, "Российский налоговый курьер", N 8, август 2001 г.)

Оплата расходов на лечение, медицинское обслуживание и приобретение лекарств

Главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ установлен достаточно большой перечень налоговых льгот, позволяющих налогоплательщикам налога на доходы физических лиц уменьшить их налоговые обязательства по этому налогу, а также перечень доходов, не подлежащих налогообложению. В перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, включены полученные налогоплательщиками доходы в виде оплаты (возмещения) стоимости лечения и приобретения медикаментов за счет средств работодателей.

В данной статье автор остановил внимание на очень важном вопросе: как отразить в бухгалтерском учете и исчислить налог на доходы физических лиц при оплате расходов на лечение работника организации, медицинского обслуживания и медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Оплата лечения и медицинского обслуживания за счет средств работодателей

За лечение сотрудников и их ближайших родственников (супругов, родителей, детей) может заплатить организация.

Пунктом 10 ст.217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения полученных налогоплательщиками доходов в виде сумм, уплаченных работодателями, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы (прибыль) организаций*(1), за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений, оказавших такие услуги, соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Такие доходы налогоплательщиков освобождаются от обложения налогом как при безналичной оплате работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание, так и в случае выдачи непосредственно налогоплательщикам (членам их семей, родителям) наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков. В случае оплаты расходов на лечение и медицинское обслуживание работодателями за членов семьи работника, его родителей необходимо подтверждение их родства. При этом никаких ограничений в размере таких целевых выплат, которые освобождаются от налогообложения, законодателем не установлено.

Пример 1

В феврале 2001 г. мать работника организации проходила лечение в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. За лечение матери работнику надлежало уплатить клинике 30 000 руб. В связи с этим он обратился по месту работы с просьбой оплатить стоимость лечения матери. Вместе с заявлением на имя руководителя организации работник представил следующие документы:

счет клиники на оплату стоимости лечения;

копию действующей лицензии клиники;

копию своего свидетельства о рождении, подтверждающего родственные отношения.

Руководитель предприятия удовлетворил просьбу работника и разрешил оплатить стоимость лечения за счет средств организации, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль. На основании приказа руководителя бухгалтерия перечислила клинике на расчетный счет указанную сумму.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующим образом:

Дебет 76 Кредит 51 - 30 000 руб. - перечислена предоплата медицинскому учреждению;

Дебет 88 (84) Кредит 76 - 30 000 руб. - расходы на лечение матери работника покрыты за счет нераспределенной прибыли организации.

Необходимо отметить, что стоимость лечения не включается в налогооблагаемый доход работника, поскольку выполнены все условия, предусмотренные п.10 ст.217 НК РФ, и он не может воспользоваться социальным вычетом, так как оплату услуг за него произвела организация.

Оплата стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом

Сегодня найти нужное лекарство не так трудно, но оплатить его под силу далеко не каждому работнику предприятия. Вероятно, поэтому законодатель предусмотрел льготу для тех, кому приходится регулярно приобретать медикаменты для лечения.

Так, согласно п.28 ст.217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц полученные доходы в размере не более 2000 руб. в виде возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В случае возмещения (оплаты) расходов на приобретение медикаментов свыше 2000 руб. сумма превышения подлежит налогообложению по ставке 13%.

Пример 2

В связи с болезнью ребенка в январе 2001 г. врачом был назначен курс лечения. Для проведения курса лечения отцом ребенка приобретены прописанные врачом лекарства на сумму 5000 руб. 14 февраля 2001 г. отцом ребенка на имя руководителя организации, в которой он работает по трудовому договору, было подано заявление о возмещении ему стоимости приобретенных для ребенка лекарств. К заявлению были приложены следующие документы:

- документ о назначении ребенку лечащим врачом медикаментов (выписка из медицинской карты ребенка);

- платежные документы о стоимости приобретенных лекарств (кассовые и товарные чеки из аптечного учреждения);

- копия свидетельства о рождении ребенка.

В бухгалтерском учета данная хозяйственная операция отражается следующим образом:

Дебет 73 Кредит 50 - 5000 руб. - работнику возмещена стоимость приобретенных им лекарств, назначенных врачом его ребенку;

Дебет 80 (91) Кредит 73 - 5000 руб. - сумма возмещения стоимости лекарств, приобретенных работником организации, отнесена на внереализационные расходы (п.12 ПБУ 10/99).

При этом в феврале 2001 г. часть возмещенной суммы в размере 3000 руб. была включена в налогооблагаемый доход работника, который облагается по ставке 13%.

Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение и приобретение медикаментов

В случае если налогоплательщик оплачивает расходы по лечению и приобретению медикаментов за счет собственных средств и такие расходы ему работодателем не возмещаются, то в таком случае налогоплательщик имеет право получить социальный налоговый вычет в части произведенных им на эти цели расходов.

Так, в соответствии с п.3 ст.219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета:

- в сумме, уплаченной за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации;

- в сумме, уплаченной им за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации;

- в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Однако общая сумма социального налогового вычета не может превышать 25 000 руб.

Причем по дорогостоящим видам лечения*(2), предоставленным медицинскими учреждениями Российской Федерации, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов.

Следует отметить, что социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих его целевые расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Пример 3

За 2001 г. доход гражданина по месту основной работы составил 120 000 руб. В течение года гражданину были предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц составила 118 600 руб. Налог на доходы физических лиц уплачен в размере 15 418 руб.

В феврале 2001 г. гражданин лечился в клинике, расположенной в г. Москве, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. За лечение им было уплачено клинике 23 000 руб. Кроме того, в связи с болезнью 15-летней дочери в апреле 2001 г. по назначению врача им приобретены лекарства на сумму 5000 руб.

В апреле 2002 г. работник подал декларацию о полученных в 2001 г. доходах в налоговую инспекцию по месту жительства. К декларации он приложил заявление и документы, подтверждающие его целевые расходы на лечение и приобретение медикаментов.

На основании представленных документов и налоговой декларации налоговая база гражданина за 2001 г. уменьшается на социальный налоговый вычет в связи с произведенными налогоплательщиком расходами на лечение и приобретение медикаментов в размере 25 000 руб., поскольку вид лечения работника не включен в перечень дорогостоящих видов лечения.

Таким образом, гражданин должен уплатить налог на доходы физических лиц за 2001 г. в размере 12 168 руб. (120 000 руб. - 1400 руб. - 25 000 руб.). Фактическая сумма уплаченного налога в течение года составляет 15 418 руб. В связи с этим подлежит возврату налогоплательщику сумма налога в размере 3250 руб. (15 418 руб. - 12 168 руб.). Указанная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику через налоговый орган не позднее 15 июля 2002 г.

В.М. Акимова,

государственный советник налоговой службы III ранга,

Департамент налогообложения физических лиц МНС России

"Российский налоговый курьер", N 8, август 2001 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) О том, какие средства организаций относятся к суммам оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы (прибыль) организаций, см. статью инспектора налоговой службы I ранга О.В. Стафиловой "Выплаты, не являющиеся объектом налогообложения по единому социальному налогу", "РНК", 2001, N 7. Причем разъяснения, данные автором в этой статье в части термина "средства организации, остающиеся в ее распоряжении...", относятся и к главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. - Примечание редакции.

*(2) Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201. - Примечание редакции.