Учет расходов службы безопасности предприятия
В современных условиях все большее число предприятий и организаций принимают меры по охране активов и обеспечению безопасности трудовой деятельности сотрудников. Существует несколько возможных вариантов обеспечения системы безопасности бизнеса. Одни предприятия пользуются услугами специализированных охранных фирм, другие, как правило, более крупные предприятия, принимают решение о создании собственной службы безопасности.
Настоящая статья посвящена практическим вопросам бухгалтерского учета и налогообложения отдельных хозяйственных операций предприятия, имеющего собственную службу безопасности.
Расходы, связанные с получением лицензий
Порядок создания службы безопасности регламентирован ст.14 Закона Российской Федерации от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон об охранной деятельности).
В соответствии со ст.14 Закона об охранной деятельности предприятия любой организационно-правовой формы вправе учреждать обособленные подразделения для осуществления охранно-сыскной деятельности в интересах собственной безопасности учредившего их предприятия. Такие подразделения именуются службами безопасности. Собственная служба безопасности предприятия является его структурным подразделением, которое может быть выделено на отдельный баланс и которое имеет право на открытие расчетного (текущего счета).
Напомним, что в соответствии со ст.11 НК РФ под обособленным подразделением понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места*(1).
Цели и задачи создаваемого подразделения предусматривают его территориальное расположение в непосредственной близости от охраняемых объектов: центрального офиса компании, производственных цехов и т. п.
Необходимым условием для функционирования службы безопасности на предприятии является получение в обязательном порядке руководителем и персоналом службы безопасности лицензии на осуществление охранной деятельности.
В соответствии с Инструкцией о порядке лицензирования и осуществления органами внутренних дел контроля за частной детективной и охранной деятельностью, утвержденной приказом МВД России от 22.08.92 N 292 (далее - Инструкция N 292), лицензии выдаются следующим субъектам частной охранной деятельности: персоналу (охранникам) частных охранных предприятий, служб безопасности; частным охранным предприятиям.
Согласно п.2.1.6 Инструкции N 292 лицензия на осуществление частной охранной деятельности служит основанием персоналу частных охранных предприятий и служб безопасности для работы по договору (трудовому соглашению) в целях оказания отдельных видов услуг в частном охранном предприятии, службе безопасности либо для утверждения в должности руководителя частного охранного предприятия, службы безопасности. Сотрудники службы безопасности самостоятельно получают индивидуальные лицензии. Суммы, уплаченные за выдачу лицензий, согласно п.2 ст.8 НК РФ рассматриваются в качестве обязательного взноса (сбора), который обязаны платить организации и физические лица в случае совершения в отношении их государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.
Если же оплату за лицензии сотрудников производит предприятие, то эта оплата рассматривается как доход сотрудников и в соответствии со ст.211 НК РФ облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
Что касается вопроса о начислении единого социального налога (далее - ЕСН), то на основании п.4 ст.237 оплата работодателем за работника товаров (работ, услуг) или прав, в том числе лицензий, относится к материальной выгоде и облагается ЕСН. Оплату за лицензии, полученные работниками для осуществления охранной деятельности, организация может производить за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, если такое решение будет принято ее собственниками (акционерами, учредителями). При отсутствии такого решения организация учитывает указанные расходы в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н (в редакции от 30.03.2001 N 27н), в составе прочих расходов на счете 80 "Прибыли и убытки" (по новому Плану счетов *(2) на счете 91 "Прочие доходы и расходы").
Для целей налогообложения прибыли такие расходы не учитываются, так как они не перечислены в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение N 552).
На сумму расходов по оплате лицензий для своих работников организация должна откорректировать (увеличить) полученную прибыль отчетного периода в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (далее - Справка). В указанной Справке отсутствует специальная строка для корректировки данных расходов, поэтому сумму расходов по оплате лицензий для своих работников организация отражает по вводимой свободной строке, например по строке 4.23.
Пример 1
Производственное предприятие ОАО "Альфа" учредило собственную службу безопасности, не выделяя на отдельный баланс. Предприятие в июне 2001 г. оплатило лицензии охранников Иванова И.И. и Петрова Н.Н. на общую сумму 2000 руб.
В бухгалтерском учете предприятия данная операция была отражена следующим образом:
Дебет 76 (76)*(3) Кредит 51 (51) - 2000 руб. - оплачены лицензии охранников;
Дебет 88 (84) Кредит 76 (76) - 2000 руб. - отражена стоимость полученных сотрудниками лицензий за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, при условии принятия такого решения ее собственниками (акционерами, учредителями) или
Дебет 80 (91-2) Кредит 76 (76) - 2000 руб. - стоимость полученных сотрудниками лицензий отнесена предприятием в состав внереализационных расходов при отсутствии решения ее собственников (акционеров, учредителей) о распределении части прибыли на указанные цели;
Дебет 70 (70) Кредит 68 (субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц") (68) (субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц") - 260 руб. (2000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц Иванова И.И. и Петрова Н.Н.;
Дебет 88 (84) Кредит 69-1 (69-1) - 80 руб. (2000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации;
Дебет 88 (84) Кредит 69-2 (69-2) - 560 руб. (2000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в Пенсионный фонд Российской Федерации;
Дебет 88 (84) Кредит 69-3 (69-3) - 72 руб. (2000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в фонды медицинского страхования или
Дебет 80 (91-2) Кредит 69-1 (69-1) - 80 руб. (2000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации;
Дебет 80 (91-2) Кредит 69-2 (69-2) - 560 руб. (2000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в Пенсионный фонд Российской Федерации;
Дебет 80 (91-2) Кредит 69-3 (69-3) - 72 руб. (2000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в фонды медицинского страхования.
Независимо от того, какой План счетов (старый или новый) предприятие использует для ведения бухгалтерского учета при отнесении расходов, связанных с получением лицензий для работников охранной службы, на счет 80 "Прибыли и убытки" или на счет 91 "Прочие доходы и расходы", оно откорректирует на сумму 2712 руб. (2000 руб. + 80 руб. + 560 руб. + 72 руб.) балансовую прибыль, полученную за 1-е полугодие 2001 г., в Справке по вводимой свободной строке 4.23.
Приобретение материальных ценностей
Создание охранной службы, как правило, сопровождается значительными материальными затратами, связанными с оборудованием отдельного помещения для сотрудников охранной службы и для хранения оружия. Данные расходы в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), относятся к капитальным вложениям на создание и модернизацию основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 оружие, приобретаемое предприятием для работников собственной службы безопасности, также учитывается в составе основных средств.
Вопросы приобретения, хранения, ношения гражданского, служебного, а также боевого ручного стрелкового и холодного оружия на территории Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 13.12.96 N 150-ФЗ "Об оружии".
В соответствии с указанным законом приобретение оружия подлежит лицензированию. В том случае, когда право на приобретение и хранение оружия имеет только охранник, такое оружие является его собственностью и не учитывается в составе основных средств предприятия и амортизация на него не начисляется.
Пример 2
Производственное предприятие ОАО "Альфа" учредило, не выделив на отдельный баланс, собственную службу безопасности, для которой было оборудовано служебное помещение, а также помещение для хранения оружия (возведены перегородки, укреплены двери). Расходы предприятия по оплате работ по переоборудованию помещения составили 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).
Годовая норма амортизации переоборудованного помещения равна 2,5%.
Для хранения оружия был приобретен металлический сейф стоимостью 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Годовая норма амортизации сейфа составила 6,5%.
Затраты на приобретение оружия составили 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Годовая норма амортизации оружия была определена организацией в размере 9,1% (шифр 70000 "прочий производственный и хозяйственный инвентарь").
В бухгалтерском учете ОАО "Альфа" затраты на реконструкцию и приобретение основных средств были отражены проводками одинаково по старому и новому Плану счетов:
Дебет 60 Кредит 51 - 60 000 руб. - оплачен счет подрядчика за выполненные строительно-монтажные работы;
Дебет 08 Кредит 60 - 50 000 руб. - отражена стоимость работ по переоборудованию комнат службы безопасности на основании актов выполненных работ по формам N КС-2, N КС-3;
Дебет 19 Кредит 60 - 10 000 руб. - отражен НДС по строительным работам на основании счета-фактуры подрядчика;
Дебет 01 Кредит 08 - 50 000 руб. - капитальные затраты отнесены на увеличение стоимости основного средства (здания);
Дебет 68 Кредит 19 - 10 000 руб. - принят к вычету из бюджета НДС по оплаченным и выполненным строительным работам;
Дебет 60 Кредит 51 - 30 000 руб. (24 000 руб. + 6000 руб.) - оплачены счета поставщиков по приобретению оружия и сейфа;
Дебет 08 Кредит 60 - 25 000 руб. (20 000 руб. + 5000 руб.) - отражены капитальные затраты по приобретению оружия и сейфа;
Дебет 19 Кредит 60 - 5000 руб. (4000 руб. + 1000 руб.) - отражен НДС согласно счетам-фактурам, представленным поставщиками оружия и сейфа;
Дебет 01 Кредит 08 - 25 000 руб. (20 000 руб. + 5000 руб.) - приняты к учету (введены в эксплуатацию) оружие и сейф.
Аналитический учет ведется в разрезе каждого основного средства;
Дебет 68 Кредит 19 - 5000 руб. (4000 руб. + 1000 руб.) - принят к вычету из бюджета НДС по оплаченным и оприходованным основным средствам - оружию и сейфу.
С месяца, следующего за месяцем принятия к учету (ввода в эксплуатацию) основных средств, предприятие ежемесячно начисляет амортизационные отчисления.
Дебет 26 Кредит 02 - 104 руб. (50 000 руб. х 2,5% : 100% : 12 мес.)
- начислена амортизация помещения службы безопасности за месяц;
Дебет 26 Кредит 02 - 152 руб. (20 000 руб. х 9,1% : 100% : 12 мес.)
- начислена амортизация оружия за месяц;
Дебет 26 Кредит 02 - 27 руб. (5000 руб. х 6,5% : 100% : 12 мес.) -
начислена амортизация сейфа за месяц.
Специальная одежда и специальная обувь охранников как часть имущества предприятия в соответствии с п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (далее - Положение N 34н), относится к оборотным средствам, которые учитываются в разделе II "Производственные запасы" как старого, так и нового Плана счетов. Согласно старому Плану счетов специальная одежда и специальная обувь учитывались на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". В соответствии с новым Планом счетов предприятие может учитывать специальную одежду и специальную обувь на счете 10 "Материалы" (субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности").
Согласно пп."ж" п.2 Положения N 552 в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только те расходы по обеспечению работников спецодеждой, выдача которой предусмотрена действующим законодательством. Законом об охранной деятельности бесплатная выдача работникам специальной одежды не предусмотрена, поэтому затраты по приобретению передаваемой бесплатно или продаваемой по сниженным ценам специальной одежды не должны уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Стоимость специальной одежды, выдаваемой работникам не в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагается ЕСН, если указанная одежда остается в личном пользовании работника (п.1 ст.238 НК РФ), а также налогом на доходы физических лиц (ст.211 НК РФ). Начисление и учет налогов производятся в том же порядке, что и при оплате предприятием лицензий для своих работников службы безопасности. Если же форменная одежда не остается в личном пользовании работника, то ее стоимость облагать указанными налогами не следует*(4).
Расходы на оплату труда и поддержание боеготовности работников службы безопасности
Подпунктом "е" п.2 Положения N 552 предусмотрено отнесение на затраты производства расходов по обеспечению сторожевой охраны, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций.
Заработная плата сотрудникам службы охраны предприятия относится на себестоимость в составе общехозяйственных расходов.
Расходы, связанные с повышением боеготовности сотрудников службы безопасности (аренда спортивного зала, аренда тира), не могут быть отнесены на себестоимость, так как это не предусмотрено Положением N 552. Такие расходы производятся за счет средств предприятия, остающихся после уплаты налога на прибыль в соответствии с решением ее собственников (акционеров, учредителей). При отсутствии такого решения организация учитывает указанные расходы в составе внереализационных расходов без учета для целей налогообложения.
Что касается приобретения и учета служебных собак, то инструкцией к новому Плану счетов, равно как и инструкцией к старому Плану счетов, не рекомендовано отражать затраты, связанные с приобретением служебных собак, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Служебные собаки согласно пп."в" п.50 Положения N 34н отнесены к оборотным средствам, следовательно, учитывать их надо на счетах, предназначенных для этих целей (раздел "Производственные запасы" нового и старого Плана счетов), например на счете 11 "Животные на выращивании и откорме". Износ по данной группе активов не начисляется (п.51 Положения N 34н).
Расходы на содержание сторожевых собак, включая расходы на их питание, Положением N 552 не предусмотрены, поэтому включаются в состав внереализационных расходов и для целей налогообложения прибыли не учитываются.
Е.Г. Васильева,
аудитор аудиторской фирмы ЗАО "Актив"
"Российский налоговый курьер", N 8, август 2001 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) О внутрихозяйственных расчетах между головной организацией и обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс, см. статью Е.В. Аноховой "Внутрихозяйственные расчеты", "РНК", 2001, N 4, - Примечание редакции.
*(2) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. О переходе организаций на новый План счетов см. статью Е.В. Бондаря "О порядке перевода бухгалтерского учета на новый План счетов", "РНК", 2001, N 1, - Примечание редакции.
*(3) Здесь и далее в квадратных скобках приводится нумерация счетов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
*(4) Данная позиция изложена в материале Ф.Ф. Кирилова "Каков порядок обложения ЕСН доходов иностранных граждан, работающих в российских организациях", "РНК", 2001, N 8, - Примечание редакции.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99