Выплата пособий из средств ФСС РФ (Л.М. Новицкая, "Российский налоговый курьер", N 8, август 2001 г.)

Выплата пособий из средств ФСС РФ

Денежные средства, находящиеся в оперативном управлении ФСС РФ (далее - Фонд), являются федеральной собственностью, не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат.

Средства Фонда направляются на выплату гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, а также другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством.

Назначение и выплата пособий из средств Фонда производятся, как правило, лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, и иным категориям граждан, предусмотренным законодательством, при условии уплаты ими либо за них страховых взносов в ФСС РФ.

В соответствии с п.10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации 12.02.94 N 101 (далее - Положение N 101), ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера. В связи с этим приказом или распоряжением администрации страхователя должны быть определены ответственные лица за назначение и выдачу пособий и других выплат из средств государственного социального страхования, предусмотренных действующим законодательством. Как правило, ими являются работники отделов кадров и бухгалтерий. Контроль за правильным назначением и своевременной выплатой пособий по социальному страхованию осуществляет комиссия по социальному страхованию, образованная из представителей администрации и профсоюзов (трудового коллектива) или избранные уполномоченные по социальному страхованию (п.11 Положения N 101). Спорные вопросы между работником и работодателем по обеспечению пособиями рассматриваются исполнительными органами Фонда, либо в ином порядке, предусмотренном законодательством (суд, прокуратура и т. д.).

Расчеты по социальному страхованию

Выплата всех видов пособий производится через бухгалтерии работодателей (независимо от форм собственности) по основному месту работы в счет полагающихся страховых взносов и лишь в исключительных случаях, например когда пропущен срок обращения за пособием, - исполнительными органами Фонда.

От редакции Расчеты по социальному страхованию в бухгалтерском учете организации ведутся на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". Суммы социальных пособий, начисленные и выплаченные работникам, отражаются проводками: Дебет 69-1 Кредит 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и родам, при усыновлении ребенка и прочие); Дебет 70 Кредит 50, 51 - оплачено пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и родам, при усыновлении ребенка и прочие).

Организации - плательщики ЕСН осуществляют выплаты по социальному страхованию в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд.

В случае превышения суммы расходов по социальному страхованию над суммой начисленного ЕСН организация обращается за возмещением средств (дотацией) в отделение (филиал отделения) Фонда, представив расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма N 4-ФСС РФ)*(1), утвержденную постановлением ФСС РФ от 30.11.2000 N 113 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации".

Если страхователь имеет задолженность по уплате ЕСН и не может осуществлять выплату пособий по государственному социальному страхованию ввиду отсутствия средств на своих банковских счетах, вопрос о возможности выделения средств страхователю или выплаты пособий по государственному социальному страхованию работнику решается отделением (филиалом отделения) Фонда на основании представленных страхователем документов:

- промежуточной расчетной ведомости или справки-расчета;

- копий платежных поручений;

- выписки банка об отсутствии средств на их банковских счетах;

- иных документов, затребованных отделением (филиалом отделения) Фонда (п.3.5 Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.02.2001 N 11).

Перечисление средств страхователям производится отделением (филиалом отделения) Фонда в десятидневный срок со дня представления страхователями указанных документов.

Пособие по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности является основным видом, на выплату которого расходуется более 50% средств Фонда. Целевое назначение пособия заключается в возмещении утраченного заработка в связи с нетрудоспособностью.

В соответствии со ст.39 Конституции Российской Федерации и ст.240-1 КЗоТ РФ условия выдачи и размеры пособий по государственному социальному страхованию устанавливаются федеральным законом. Закон, регулирующий вопросы обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, пока не принят. На сегодняшний день основополагающими нормативными правовыми актами при решении вопросов назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности являются постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.84 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию" и Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6 (далее - Положение N 13-6), которыми следует руководствоваться с учетом Положения N 101 и действующего законодательства.

Согласно нормативным правовым актам пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности, за исключением отдельных случаев (бытовая травма - с шестого дня, операция по искусственному прерыванию беременности - за первые 3 дня), и до ее восстановления либо установления инвалидности, даже если в этом периоде работник был уволен.

Сроки обращения за пособием - не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка, который зависит от сложившейся в организации системы оплаты труда (пункты 67, 68, 69, 72, 74 и другие Положения N 13-6), и выдается за фактически пропущенные рабочие дни. Размер пособия зависит от непрерывного трудового стажа, числа несовершеннолетних детей, места проживания и предоставленных льгот (п.30 Положения N 13-6). Так, при продолжительности непрерывного трудового стажа до 5 лет пособие выплачивается в размере 60% заработка, от 5 до 8 лет -80% заработка, свыше 8 лет - 100% заработка.

Пример 1

Столярову В.К. установлен должностной оклад в размере 2000 руб. и постоянная надбавка за выслугу лет - 10% должностного оклада. Временная нетрудоспособность наступила 9 апреля 2001 г. и продолжалась по 20 апреля 2001 г. Непрерывный трудовой стаж на 9 апреля составил 8 лет и 5 месяцев. Таким образом, Столяров В.К. имеет право на получение пособия в размере 100% заработка.

Для исчисления пособия производится следующий расчет: к сумме месячного должностного оклада прибавляется сумма надбавки (2200 руб.), полученный результат делится на количество дней по графику пятидневной работы в апреле (25 дн.) и умножается на количество пропущенных дней в связи с нетрудоспособностью (12 дн.). Сумма пособия составит 1056 руб. (2000 руб. + 2000 руб. х 0,1) : 25 дн. х 12 дн.

От редакции В бухгалтерском учете начисление и выплата пособия отражаются записью: Дебет 69-1 Кредит 70 - 1056 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности; Дебет 70 Кредит 68 - 137,28 руб. (1056 руб. х 0,13) -удержан налог на доходы физических лиц в соответствии с п.1 ст.217 НК РФ; Дебет 70 Кредит 50 - 918,72 руб. (1056 руб. - 137,28 руб.) - произведена выплата пособия по временной нетрудоспособности; Дебет 68 Кредит 51 - 137,28 руб. - перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет. Что касается ЕСН, то в соответствии с п.1 ст. 238 НК РФ пособие по временной нетрудоспособности не подлежит налогообложению.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается в сроки, установленные для выдачи заработной платы.

Действующим законодательством определен минимальный и максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности. Так, в соответствии со ст.239 КЗоТ РФ минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности устанавливается на уровне 90% минимальной оплаты труда (с 1 января по 30 июня 2001 г. - 180 руб., с 1 июля 2001 г. - 270 руб.). Максимальный размер пособия установлен Указом Президента Российской Федерации от 15.03.2000 N 508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности" (далее - Указ N 508), согласно которому пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом (с 1 января по 30 июня 2001 г. - 17 000 руб., с 1 июля 2001 г. - 25 500 руб.).

Пример 2

Корниловой А.И. установлен должностной оклад в размере 31 500 руб. Нетрудоспособность наступила 5 марта 2001 г. и продолжалась по 23 марта 2001 г. Непрерывный стаж работы на день наступления нетрудоспособности составил 5 лет 6 месяцев.

В данном случае должностной оклад значительно превышает действующий в названном периоде максимальный размер пособия. Как в этой ситуации исчислить пособие, применяя механизм его ограничения?

Согласно Указу N 508 сохранился прежний порядок исчисления заработка для определения размера пособий. В первую очередь необходимо рассчитать среднедневной заработок, который определяется путем деления должностного оклада, получаемого на день наступления нетрудоспособности (31 500 руб.), на количество рабочих дней в месяце, когда наступила нетрудоспособность (21 день). Затем полученную сумму (1500 руб.) следует умножить на процент, зависящий от непрерывного стажа работника, в данном случае 80%. Таким образом, среднедневной заработок составит 1200 руб. (31 500 руб. : 21 день х 0,8). Полученный среднедневной заработок надлежит сравнить с максимальным дневным размером пособия. Для этого сумму максимального пособия 17 000 руб. нужно разделить на количество рабочих дней (21 день) и умножить на 80%. Размер максимального дневного пособия составит 647,62 руб. (17 000 руб. : 21 день х 0,8).

В данном случае дневное пособие, исчисленное из фактического заработка (1200 руб.), превышает сумму максимального размера пособия (647,62 руб.) и должно быть ограничено этой суммой. Общая сумма пособия Корниловой А.И. определяется путем умножения максимального дневного пособия на количество рабочих дней по графику в период нетрудоспособности и составляет 9066,68 руб. (647,62 руб. х 14 дн.). В бухгалтерском учете по начислению и выплате пособия следует сделать такую же запись, как и в примере 1.

Отдельным категориям работников действующим законодательством предусмотрена выплата пособия по временной нетрудоспособности из полного заработка, то есть без ограничения его максимальным размером. К таким категориям относятся работники, на которых распространяется действие Закона Российской Федерации от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", Закона Российской Федерации от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", ст.10 Закона Российской Федерации от 09.06.93 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов", Закона Российской Федерации от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Пособие по беременности и родам

Пособие по беременности и родам в соответствии со ст.7 Федерального закона от 19.05.95 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью семьдесят (в случае многоплодной беременности - восемьдесят четыре) календарных дней до родов и семьдесят (в случаях осложненных родов - восемьдесят шесть, при рождении двух или более детей - сто десять) календарных дней после родов. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически использованных до родов. Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается за количество рабочих дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам. Пособие выплачивается в размере полного заработка, определенного в порядке, установленном для исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

Пример 3

Городецкая А.И. на 3 июля 2001 г. (к моменту наступления отпуска по беременности и родам) имела заработок 27 000 руб., непрерывный стаж работы - 2 года.

Пособие по беременности и родам*(2) ей должно быть исчислено из заработка 27 000 руб., то есть в данном случае без учета непрерывного трудового стажа и ограничения его максимальным размером.

Единовременное пособие женщинам

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (при постановке на учет до 12 недель беременности), согласно ст.10 Закона N 81-ФЗ, назначается и выплачивается вместе с пособием по беременности и родам. С 1 января 2001 г. в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2000 N 122-ФЗ "О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в Российской Федерации" (далее - Закон N 122-ФЗ) данный вид пособия и другие социальные выплаты, определенные соответствующим законодательством Российской Федерации в зависимости от минимального размера оплаты труда, устанавливаются в твердых суммах (в денежном выражении). В связи с этим с 1 января 2001 г. названное пособие выдается в размере 100 руб.

Пособие при усыновлении ребенка

В соответствии с порядком предоставления отпуска работнику, усыновившему ребенка, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.99 N 865, работникам в случае усыновления ребенка предоставляется отпуск на период со дня усыновления и до истечения семидесяти дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при усыновлении двух и более детей - ста десяти дней со дня их рождения. Основанием для назначения указанного пособия является приказ работодателя о предоставлении работнику отпуска с указанием его продолжительности, то есть листок нетрудоспособности в этом случае не выдается. Пособие выплачивается в размере полного заработка на тех же условиях, что и пособие по беременности и родам. Выплата его производится работодателем не позднее 10 календарных дней со дня представления всех необходимых документов:

- заявления о предоставлении отпуска с указанием в нем дня вступления в законную силу решения суда об установлении усыновления ребенка (с предъявлением копии решения суда об установлении усыновления);

- копии свидетельства о рождении ребенка (детей);

- копии свидетельства об усыновлении ребенка (детей).

- справки с места работы (учебы, службы) другого супруга о том, что отпуск в связи с усыновлением ребенка (детей) им не используется.

Пособие на период отпуска по уходу за ребенком
до достижения им возраста полутора лет

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в соответствии со ст.13 Закона N 81-ФЗ предоставляется работающим матерям (отцу, опекуну, усыновителю, бабушке, дедушке, другому родственнику, фактически осуществляющему уход за ребенком), а также матерям, обучающимся в учреждениях профессионального образования со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком (но не ранее окончания отпуска по беременности и родам, усыновлению) по день исполнения ребенку возраста полутора лет.

Право на получение названного пособия сохраняется в случае работы лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также в случае получения стипендии при продолжении учебы.

С 1 января 2001 г. пособие выплачивается в размере 200 руб. в месяц (Закон N 122-ФЗ). Работающим лицам, осуществляющим уход за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пособие выдается по месту работы, а обучающимся - по месту учебы.

Пособие на погребение

Социальное пособие на погребение либо возмещение специализированной службе по вопросам похоронного дела стоимости гарантированных услуг по погребению в соответствии со статьями 9 и 10 Федерального закона от 12.01.96 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" назначается и выплачивается в случае смерти работающего либо его несовершеннолетних членов семьи. В случае смерти работающего пособие выплачивается родственнику, законному представителю, иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего. В случае смерти несовершеннолетнего ребенка пособие выплачивается одному из работающих родителей. Пособие выплачивается в разовом порядке организацией, где работал умерший гражданин или работает один из родителей умершего ребенка на основании справки о смерти.

От редакции Если умерший гражданин не работал, то выплата социального пособия на погребение производится органом, в котором умерший получал пенсию, или органом социальной защиты населения по месту жительства в случаях, если умерший не работал и не являлся пенсионером. С 1 января 2001 г. пособие выдается в размере не более 1000 руб. (Закон N 122-ФЗ).

Право на получение пособий по беременности и родам, при усыновлении ребенка, ежемесячного пособия на период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение сохраняется в течение шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам, усыновления ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а на социальное пособие на погребение - не позднее 6 месяцев со дня смерти.

Л.М. Новицкая,

специалист из ФСС РФ

"Российский налоговый курьер", N 8, август 2001 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробно о заполнении формы N 4-ФСС РФ см. статью Е.В. Бондаря "Заполняем форму N 4-ФСС РФ", "РНК", 2001, N 6, - Примечание редакции.

*(2) Пособие по беременности и родам налогом на доходы физических лиц не облагается (п.1 ст.217 НК РФ), и ЕСН на него не начисляется (п.1 ст.238 НК РФ). - Примечание редакции.