Вопрос: Предприятие занимается видами деятельности, облагаемыми разными ставками налога на прибыль - торговлей, посреднической деятельностью, видами деятельности, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход от определенных видов деятельности. По результатам работы за 2000 г. получен убыток (с учетом операционных, внереализационных доходов и расходов, а также с учетом корректировок прибыли, произведенных по форме Приложения N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62). Вместе с тем по результатам работы за 2000 г. от посреднической деятельности получена прибыль, подлежащая налогообложению. 1. В 2000 г. предприятием осуществлялись затраты... ("Российский налоговый курьер", N 8, август 2001 г.)

Предприятие занимается видами деятельности, облагаемыми разными ставками налога на прибыль - торговлей, посреднической деятельностью, видами деятельности, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход от определенных видов деятельности.

По результатам работы за 2000 г. получен убыток (с учетом операционных, внереализационных доходов и расходов, а также с учетом корректировок прибыли, произведенных по форме Приложения N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62).

Вместе с тем по результатам работы за 2000 г. от посреднической деятельности получена прибыль, подлежащая налогообложению.

1. В 2000 г. предприятием осуществлялись затраты капитального характера (строительство, реконструкция), а также использовался кредит банка на приобретение оборудования.

Может ли организация, независимо от результатов деятельности в целом по предприятию, уменьшить налогооблагаемую прибыль от посреднической деятельности на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредита банка, полученного и использованного на эти цели, включая проценты по кредиту?

Следует ли в данном случае распределять сумму льготы по видам деятельности, по одному из которых отсутствует налогооблагаемая прибыль?

Мы считаем, что поскольку действующим законодательством предусмотрено право уменьшить облагаемую налогом прибыль, предприятие может воспользоваться указанной льготой по прибыли от посреднической деятельности без распределения по другим видам деятельности.

Является ли правильной наша позиция по указанному вопросу?

В пользу нашего мнения свидетельствует постановление Президиума ВАС РФ от 23.02.99 N 4937/98.

2. Подлежат ли распределению по видам деятельности операционные и внереализационные доходы и расходы, которые невозможно однозначно отнести к конкретному виду деятельности?

1. В соответствии с пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Согласно п.2.10 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62), если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Пунктом 4.7 Инструкции N 62 установлено: если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам (например полученная от строительства и посреднических операций и сделок), то льготы по налогу на прибыль распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При этом в соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ от 23.02.99 N 4937/98 указанными пунктами Инструкции N 62 определен порядок исчисления налога по различным ставкам и порядок определения пропорции, в которой в этом случае уменьшается облагаемая прибыль. Причем применение этих норм обусловлено наличием налогооблагаемой прибыли от различных видов деятельности.

Таким образом, вышеуказанная льгота распределяется многопрофильным предприятием пропорционально выручке, полученной от каждого вида прибыльной деятельности.

2. Что касается распределения доходов и расходов от внереализационных операций по различным видам деятельности организации, то валовую прибыль от посреднической деятельности формируют доходы (расходы) только по тем операциям, которые непосредственно связаны с оказанием посреднических услуг.

Если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных операций к конкретному виду деятельности, то доходы (расходы) от них облагаются по ставке, предусмотренной для налогообложения обычных видов деятельности.

А.А. Альферович,

советник налоговой службы III ранга из Департамента

методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета

для целей налогообложения МНС России

1 августа 2001 г.

"Российский налоговый курьер", N 8, август 2001 г.