Вопрос: Физическое лицо в соответствии с договором займа в 1999 г. получило от организации сроком на 5 лет беспроцентный заем в рублях. Материальная выгода рассчитывается ежемесячно. Каков порядок расчета материальной выгоды с 01.01.2001? Какой уровень ставки рефинансирования применять при расчете: на дату получения данных средств или на момент расчета материальной выгоды (т. е. на конец месяца)? (ответ ДНП Минфина РФ)

Физическое лицо в соответствии с договором займа в 1999 г. получило от организации сроком на 5 лет беспроцентный заем в рублях. Материальная выгода рассчитывается ежемесячно. Каков порядок расчета материальной выгоды с 01.01.2001? Какой уровень ставки рефинансирования применять при расчете: на дату получения данных средств или на момент расчета материальной выгоды (т. е. на конец месяца)?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 28 марта 2001 г. N 04-04-06/137

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

С вступлением в силу с 01.01.2001 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекса) Закон Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" утратил свою силу.

Главой 23 Кодекса изменен порядок налогообложения доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком не только заемными (по договору займа), но и кредитными средствами (по кредитному договору с банком).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.212 гл.23 Кодекса материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей на льготных условиях, определяется по правилам, предусмотренным п.2 ст.212 Кодекса, и подлежит налогообложению в порядке, установленном гл.23 Кодекса.

Учитывая изложенное, независимо от года выдачи заемных (кредитных) средств материальная выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц в случае, если процент за пользование заемными или кредитными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств (по кредитам и займам, полученным в рублях), или меньше 9 процентов годовых (по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте).

Согласно п.2 ст.224 Кодекса доходы, полученные в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей на льготных условиях, облагаются по ставке 35%.

Определение налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком согласно договору займа (кредита) в сроки, установленные этим договором для погашения заемных (кредитных) средств, но не реже чем один раз в календарный год.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики

А.И.Косолапов