Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 3 октября 2013 г. N Ф06-3708/13 по делу N А65-21043/2012

г. Казань

03 октября 2013 г.

Дело N А65-21043/2012

ГАРАНТ:

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 мая 2014 г. N 104/14 настоящее постановление отменено в части признания недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнекамском районе и городе Нижнекамске Республики Татарстан от 04.07.2012 N 013/301/521-2012 по эпизоду начисления страховых взносов за 2011 год в сумме 3 604 рублей

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Гариповой Ф.Г., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Березина А.В., доверенность от 19.12.2012 N 2790,

ответчика - Солодковой Н.В., доверенность от 24.11.2010 N 16,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнекамском районе и г. Нижнекамске Республики Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 08.11.2012 (судья Абульханова Г.Ф.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2013 (председательствующий судья Рогалева Е.М., судьи Бажан П.В., Марчик Н.Ю.)

по делу N А65-21043/2012

по заявлению открытого акционерного общества "Водопроводно-канализационное и энергетическое хозяйство", г. Нижнекамск (ИНН 1651035245, ОГРН 1031619001325) к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнекамском районе и г. Нижнекамске Республики Татарстан о признании незаконным решения от 04.07.2012 N 013/301/521-2012,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Водопроводно-канализационное и энергетическое хозяйство" (далее - заявитель, ОАО "ВК и ЭХ", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнекамском районе и г. Нижнекамске Республики Татарстан (далее - ответчик, Управление, Пенсионный фонд) о признании незаконным решения от 04.07.2012 N 013/301/521-2012 в части: взыскания страховых взносов за 2010 год на сумму единовременной выплаты при увольнении в связи с выходом сотрудника на пенсию в размере 31 564,61 руб., сумму неуплаченных страховых взносов в размере 7295 руб., в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии 6314 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 348 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 633 руб.; начисления страховых взносов за 2011 год на сумму оплаты льготных дней родителей для ухода за детьми-инвалидами в размере 4359,08 руб., сумму неуплаченных страховых взносов в размере 1355 руб., в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии 1133 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 135 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 87 руб.; начисления страховых взносов за 2011 год на сумму оплаты работникам донорам за дни сдачи крови в размере 11 588,88 руб., сумму неуплаченных страховых взносов в размере 3604 руб., в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии 2846 руб., на накопительную часть трудовой пенсии 167 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 359 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 232 руб.; взыскания страховых взносов за 2011 год на сумму единовременной выплаты при увольнении в связи с выходом сотрудника на пенсию в размере 45 801,44 руб., сумму неуплаченных страховых взносов в размере 14 244 руб., в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии 11 908 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1420 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 916 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 08.11.2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2013, заявленные требования удовлетворены.

Пенсионный фонд, не согласившись с принятыми судебными актами, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить, жалобу - удовлетворить.

В ходе рассмотрения кассационной жалобы производство по делу приостанавливалось до проверки Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в порядке надзора судебных актов по делу N 62-1345/2012.

Определением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16.09.2013 производство по вышеуказанной кассационной жалобе возобновлено.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, в период с 14.05.2012 по 06.06.2012 в отношении ОАО "ВК и ЭХ", Пенсионным фондом проводилась выездная проверка относительно правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Проверка полноты и правильности исчисления страховых взносов проводилась за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

По результатам данной проверки был составлен акт выездной проверки от 08.06.2012 N 013/301/521-2012, на основании которого 04.07.2012 ответчиком принято решение N 013/301/521-2012.

В соответствии с указанным решением заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

При принятии решения об удовлетворении заявленных обществом требований о признании указанного решения в обжалуемой части незаконным суды правомерно исходили из следующих обстоятельств.

Так, в решении N 013/301/521-2012 указано, что в базу для начисления страховых взносов не включены: за 2010 год: сумма единовременной выплаты при увольнении в связи с выходом сотрудника на пенсию в общем размере 31 564,61 руб.; за 2011 год: сумма оплаты льготных дней родителей для ухода за детьми-инвалидами (Сафеева Г.Н.) в сумме 4359,08 руб.; сумма оплаты работникам донорам за дни сдачи крови в общей сумме 11 588,88 руб. в период с мая по декабрь 2011 года; сумма единовременной выплаты при увольнении в связи с выходом сотрудника на пенсию в размере 45 801,44 руб.

Обществом в 2010-2011 годах были произведены выплаты увольняющимся сотрудникам в связи с достижением ими пенсионного возраста и выходом на пенсию, на общую сумму 77 366,05 руб. (31 564,61 руб. в 2010 году, 45 801,44 руб. в 2011 году). Полагая, что данные выплаты являются объектом для начисления страховых взносов, Пенсионный фонд предложил уплатить с данных сумм страховые взносы.

Основанием доначисления оспариваемых заявителем сумм страховых взносов явились выводы пенсионного органа о том, что данные выплаты не входят в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленный статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212 общество является плательщиком страховых взносов.

В силу части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2010 году) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

По смыслу данной нормы, выплаты (объект), подлежащие обложению страховыми взносами, должны быть произведены в рамках трудовых отношений за выполнение определенной работы (т.е. выполнение работы - это предмет данных отношений).

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичная правовая позиция выражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12.

Спорные выплаты при увольнении в связи с выходом сотрудника на пенсию в 2010 году в сумме 31 564,61 руб., в 2011 году в сумме 45 801,44 руб. произведены обществом согласно Положению о выплате пособия неработающим пенсионерам ОАО "ВК и ЭХ", утвержденного генеральным директором общества 01.03.2010 (л.д. 144-145), коллективному договору между руководством и трудовым коллективом ОАО "ВК и ЭХ" на 2010-2013 годы, утвержденному на конференции трудового коллектива 16.02.2010, зарегистрированному 01.04.2010 Министерством труда, занятости и социальной защиты Республики Татарстан ГБУ "Центр занятости населения г. Нижнекамска" (л.д.140-143), приказу об утверждении перечня выплат из заработной платы за счет собственных средств предприятия от 10.01.2011 N 4/01-02, 10.01.2012 N 3/01-05 (л.д.145-146), а также на основании заявлений работников.

Выплаты, являющиеся предметом рассмотрения по настоящему делу, произведенные обществом работникам, увольняющимся в связи с достижением ими пенсионного возраста и выходом на пенсию, не обладают признаками объекта обложения страховыми взносами по статьям 7, 8 Федерального закона N 212.

Данные выплаты производились обществом бывшим сотрудникам не как вознаграждение за какой-либо их трудовой результат. При назначении данных выплат это обстоятельство не имело значения, то есть для данных выплат характерна безвозмездность.

Спорные выплаты не имеют признака систематичности (не носят систематический характер), выплачиваются единоразово, и только в течение первых трех месяцев со дня увольнения, без повторного трудоустройства бывшего сотрудника.

Таким образом, выплаты, производимые обществом сотрудникам, увольняемым в связи с достижением ими пенсионного возраста и выходом на пенсию, не обладают ни одним из признаков, присущих объекту обложения страховыми взносами по статье 7 Федерального закона N 212.

Следовательно, рассматриваемые выплаты не предусмотрены частью 1 статьи Федерального закона N 212-ФЗ, поэтому статья 9 того же закона к данным отношениям применению не подлежит.

Основанием для принятия Фондом решения о привлечении страхователя к ответственности за неуплату страховых взносов, послужили также выводы о занижении истцом за 2011 год облагаемой базы для начисления страховых взносов в отношении выплат за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми - инвалидами, и в отношении выплат работникам - донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 этого же нормативного правового акта.

С 01.01.2011 в статью 7 Федерального закона N 212-ФЗ внесены изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

В связи с внесением указанных изменений в Федеральный закон N 212-ФЗ Департамент развития социального страхования и государственного обеспечения Министерства здравоохранения и социального развития в письме от 15.03.2011 N 784-19 изложил свою позицию по применению статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, согласно которой с 01.01.2011 облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ как выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношении, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ и работникам - донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с ним дни отдыха в соответствии со статьей 186 ТК РФ.

Указанные выше выплаты работодатель производит в силу закона, в частности ТК РФ и Закона Российской Федерации oт 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов". Законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику выплачивается заработная плата.

В соответствии со статьей 186 ТК РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха.

При этом при сдаче крови и ее компонентов за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

В соответствии со статьей 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Таким образом, указанные выплаты среднего заработка работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашении между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Следовательно, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с трудовым законодательством работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, в соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 1798/10 выплаты работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

Следовательно, оплата за дополнительные выходные дни одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу положений Федерального закона N 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафа, что влечет удовлетворение требований заявителя в данной части.

Основанием для вынесения органом Пенсионного фонда оспариваемого решения послужило также не начисление страхователем взносов на суммы оплаты работникам донорам за дни сдачи крови в общей сумме 11 588,88 руб. в период с мая по декабрь 2011 года.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 13.09.2012 N 4922/11 названные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

Также, по мнению Фонда, доначисление обществу спорных сумм страховых взносов произведено правомерно, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ (в редакции Федеральною закона от 08.12.2010 N 339-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутренней трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Таким образом, трудовые отношения являются отношениями по выполнению работником трудовой функции.

Выплаты донорам и выплаты для ухода за детьми-инвалидами не связаны с выполнением работником его трудовой функции, следовательно, находятся вне собственно трудовых отношений.

Сохранение за работником среднего заработка за указанные дни - обязанность страхователя (Общества), предусмотренная трудовым законодательством Российской Федерации, но только лишь это обстоятельство не означает, что отношения, возникающие при исполнении этой обязанности заявителем, трудовые.

Право работника на получение среднего заработка не дает оснований для отождествления его с заработной платой работника, следовательно, отсутствуют основания и для вывода о том, что его выплата связана с обеспечением страхователем условий труда застрахованного лица.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Доводы заявителя жалобы направлены на переоценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, что в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда округа.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 08.11.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2013 по делу N А65-21043/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

Ф.Г. Гарипова Р.Р. Мухаметшин