Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 9 октября 2013 г. N Ф06-8487/13 по делу N А06-9108/2012

г. Казань

09 октября 2013 г.

Дело N А06-9108/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 02 октября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 октября 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Гатауллиной Л.Р., Логинова О.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видеоконференц-связи помощником судьи Мамяшевой Д.Р.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Астраханской области представителей:

заявителя - Марочкина С.В., действующего по доверенности от 14.06.2013,

ответчика - Алтаяковой Л.Р., действующей по доверенности от 09.01.2013, Калининой М.Г., действующей по доверенности от 08.02.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 01.04.2013 (судья Гущина Т.С.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2013 (председательствующий судья Смирников А.В., судьи Борисова Т.С., Кузьмичев С.А.)

по делу N А06-9108/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью оптовая фирма "ВАФА", г. Астрахань (ИНН 3016023425, ОГРН 1023000821029) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области, г. Астрахань о признании недействительными решений от 20.09.2012 N 226, от 20.09.2012 N 23 в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 1 квартал 2012 года,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Астраханской области обратилось общество с ограниченной ответственностью оптовая фирма "ВАФА" (далее - заявитель, ООО ОФ "ВАФА", налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 5 по Астраханской области, налоговый орган, инспекция) N 226 от 20.09.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанное заявление было принято арбитражным судом, возбуждено дело N А06-9108/2012.

ООО ОФ "ВАФА" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 5 по Астраханской области о признании недействительным решения N 23 от 20.09.2012 об отказе в возмещении части суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Указанное заявление также принято арбитражным судом к производству, возбуждено дело N А06-9109/2012.

Определением Арбитражного суда Астраханской области от 26 февраля 2013 года в порядке статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дела N А06-9108/2012 и N А06-9109/2012 объединены в одно производство, делу присвоен номер А06-9108/2012.

Решением суда первой инстанции от 01.04.2013 требования налогоплательщика удовлетворены частично. Суд признал недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Астраханской области N 226 от 20.09.2012 и N 23 от 20.09.2012 в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 1 квартал 2012 года, в размере 8 486 663 рубля. В удовлетворении остальной части требований заявителю отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2013 решение Арбитражного суда Астраханской области оставлено без изменения.

Межрайонная ИФНС России N 5 по Астраханской области не согласилась с вышеуказанными судебными актами в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 1 квартал 2012 года, в размере 8 486 663 рубля и обратилась с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе и принять по делу новый судебный акт.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ООО ОФ "ВАФА" 18.04.2012 представило в Межрайонную ИФНС России N 5 по Астраханской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 9 867 047 рублей.

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной ИФНС России N 5 по Астраханской области была проведена камеральная проверка налоговой декларации за 1 квартал 2012 года, по результатам которой был составлен акт N 2616 от 01.08.2012, которым зафиксированы выявленные нарушения.

20.09.2012 инспекцией вынесено решение N 226 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым признано необоснованным применение ООО ОФ "ВАФА" налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 494 440 рублей, отказано в привлечении заявителя к налоговой ответственности на основании статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также Межрайонной ИФНС России N 5 по Астраханской области вынесено решение N 23 от 20.09.2012, которым ООО ОФ "ВАФА" отказано в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 1 квартал 2012 года, в размере 8 494 440 рублей.

Не согласившись с решениями Межрайонной ИФНС России N 5 по Астраханской области N 226 от 20.09.2012 и N 23 от 20.09.2012, ООО ОФ "ВАФА" обратилось с апелляционными жалобами в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее - УФНС России по Астраханской области).

Решением УФНС России по Астраханской области N 233-Н от 12.11.2012 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Астраханской области N 226 от 20.09.2012 утверждено.

Общество, полагая, что решения налогового органа N 226 от 20.09.2012 и N 23 от 20.09.2012 являются незаконными, нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обжаловало их в судебном порядке.

Арбитражные суды предыдущих инстанций, удовлетворяя требования заявителя в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 1 квартал 2012 года, в размере 8 486 663 рубля, пришли к правильному выводу о недоказанности налоговым органом отсутствия реальных хозяйственных операций между ООО ОФ "ВАФА" и его контрагентами - ООО "Вега-ПМ", ООО "Джаз-59", ООО "Империалъ", ООО "Ахтубинская судовая компания", а также о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по сделкам с ООО "Лузский лесозаготовительный комплекс", о непредставлении налоговым органом доказательств наличия признаков недобросовестности в действиях самого налогоплательщика, а также признаков согласованности действий налогоплательщика и действий его контрагента по уклонению от уплаты налогов.

При этом суды обоснованно руководствовались положениями статей 171, 172, 169, НК РФ, правильно применив к спорным правоотношениям правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды".

Суды пришли к выводу о соблюдении заявителем, установленного законом порядка (статьи 171, 172 НК РФ) применения налоговых вычетов и по операциям с контрагентами.

Вывод судов основан на оценке представленных заявителем доказательств, подтверждающих право заявителя на заявленные вычеты.

Судами предыдущих инстанций установлено и материалами дела подтверждается, что ООО ОФ "ВАФА" заключило контракт с иностранной фирмой "HOURLLAH NAGHAD TRADING" контракт N 643/44105591/008 от 20.01.2010 на поставку товара - пиломатериала в Исламскую республику Иран. Срок действия контракта - до 30.12.2012.

По данному контракту отгружен товар по ГТД N 20311020/201011/0004796 в количестве 2260,14 куб.м на сумму 12930864,91 рублей; по ГТД N 10311020/061011/0004608 - в количестве 3034,40 куб.м на сумму 18321503,80 рублей; по ГТД N 10311020/151111/0005222 - в количестве 2461,48 куб.м на сумму 13 794 245,60 рублей, всего произведена отгрузка пиломатериала в количестве 7756,02 куб.м на общую сумму 45 046 614,31 рублей.

ООО ОФ "ВАФА" также заключен контракт N 643/44105591/003 от 01.07.2006 c иностранной фирмой "SYORON BONAB Co" на поставку товара - пиломатериала в Исламскую республику Иран. Срок действия контракта - до 30.12.2012.

По данному контракту отгружен товар лесоматериал по ГТД N 10311020/091211/0005674 в количестве 443,7 куб.м на сумму 2 563 544,60 рублей.

Факт поступления валютной выручки в полном объеме подтвержден. Объем реализации товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 0 процентов за 1 квартал 2012 года составил 47 610 179 рублей, налоговым органом отклонений не установлено.

В обоснование права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость ООО ОФ "ВАФА" в налоговый орган были представлены счета-фактуры, выставленные в его адрес поставщиками товаров - ООО "Империалъ", ООО "Вега-ПМ", ООО "Джаз-59", ООО "Лузский лесозаготовительный комплекс" и ООО "Ахтубинская судовая компания".

Как установлено судами и следует из материалов дела, налоговый орган в акте проверки N 2616 от 01.08.2012 и в оспариваемых решениях указал, что в рамках ранее проводимых проверок в отношении ООО "Империалъ" Межрайонная ИФНС России N 14 по Пермскому краю сообщала, что данное юридическое лицо состояло на учете с 23.11.2007 по 14.03.2012, осуществляло заявленный вид деятельности - распиловка и строгание древесины, пропитка древесины, лесозаготовка. Налоговая отчетность за 1, 2 кварталы 2011 года не представлялась, однако, за 3 квартал 2011 года ООО "Империалъ" 17.02.2012 была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в соответствии с которой налоговая база отражена в размере 95 102 222 рубля, сумма НДС 18% - в размере 17 218 410 рублей.

Суды предыдущих инстанций пришли к правомерному выводу о том, что довод о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Империалъ", согласно которым денежные средства, полученные со счетов ООО ОФ "ВАФА", возвращались обратно на счет указанного юридического лица во 2, 3 кварталах 2011 года с назначением платежа "Возврат неиспользованных сумм", не является доказательством того, что ООО "Империалъ" не осуществляло финансово-экономическую деятельность в 3 квартале 2011 года, поскольку из выписки следует, что со счета ООО "Империалъ" в указанный период были взысканы денежные средства в Пенсионный фонд Российской Федерации по решению Межрайонной ИФНС России N 14 по Пермскому краю N 6237 от 26.07.2011, произведены выдача заработной платы работникам, оплата за поставку пиломатериала, за потребленную электроэнергию, за транспортные услуги и т.д.

Как установлено судами из представленных в материалы дела документов, сделки налогоплательщика с контрагентом совершены в 3 квартале 2011 года. В налоговой декларации за этот период ООО "Империалъ" отразило начисление НДС в размере, значительно превышающем размер налога, полученного от ООО ОФ "ВАФА".

Таким образом, судами правомерно сделан вывод о недоказанности Межрайонной ИФНС России N 5 по Астраханской области факта неосуществления ООО "Империалъ" в период совершения сделок с ООО ОФ "ВАФА" хозяйственной деятельности, а также отнесения данного юридического лица к категории недобросовестных налогоплательщиков, не уплачивающих налоги.

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по сделке с ООО "Джаз-59" ООО ОФ "ВАФА" представлена счет-фактура N 27/3 от 09.07.2011 на приобретение пиломатериала в количестве 104,596 куб.м на сумму 640 127,52 рублей, в том числе НДС - 97 646,60 рублей.

В соответствии с пунктом 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

Межрайонная ИФНС России N 5 по Астраханской области в отношении сделок ООО ОФ "ВАФА" с контрагентами ООО "Империалъ", ООО "Джаз-59", ООО "Вега-ПМ" указывает на несоответствие актов погрузки и выгрузки грузов, а именно несоответствие дат погрузки и количества показателям в счетах фактурах. При этом инспекцией не указано, какие именно акты погрузки и выгрузки исследовались.

По счетам-фактурам, выставленным ООО "Империалъ", ООО "Джаз-59" и ООО "Вега-ПМ", пиломатериал был приобретен в период с 06.07.2011 по 29.09.2011, товар доставлялся и разгружался в ООО "Астраханский порт "Развитие" в период с 31.07.2011 по 17.11.2011, то есть доставка товара осуществлялась после его приобретения. Товар поступил и выгружен в количестве, не меньшем, чем приобретено по указанным выше счетам-фактурам. Налоговый орган в оспариваемых решениях не указал конкретно, в чем заключается несоответствие дат и количества, указанных в счетах-фактурах и актах погрузки, выгрузки и на основании какой нормы закона это соответствие должно быть установлено.

Судами предыдущих инстнаций правомерно не принят довод налогового органа об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость по тем основаниям, что по анализу движения денежных средств по счетам отсутствует уплата налогов у контрагентов, поскольку по результатам встречных проверок налоговые органы по месту регистрации указанных контрагентов сообщили, что нарушений налогового законодательства указанными юридическими лицами не установлено.

В качестве основания для отказа в праве на вычет налоговым органом указано, что проведенной проверкой не установлено наличие у ООО ОФ "ВАФА" сделок по приобретению либо реализации зерна в 4 квартале 2011 года и в 1 квартале 2012 года.

Суды пришли к обоснованному и правомерному выводу о несоответствии отказа в применении вычетов в сумме 12 484 рубля требованиям статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации по причине недоказанности инспекцией необходимости взаимосвязи перевалки груза (зерна) по счету-фактуре N 544 от 14.12.2011 с приобретением и реализацией зерна в 4 квартале 2011 года и 1 квартале 2012 года.

С целью подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по сделкам с ООО "Лузский Лесозаготовительный Комплекс" ООО ОФ "ВАФА" представлены 19 счетов-фактур на общую сумму 9 114 580 рублей, в том числе НДС - 1 390 359 рублей. Из представленных счетов-фактур 12 датированы 2 кварталом 2011 года, сумма НДС по данным счетам-фактурам составляет 1 205 168 рублей. Факт взаимоотношений ООО ОФ "ВАФА" с ООО "Лузский Лесозаготовительный Комплекс" подтвержден и не оспаривается налоговым органом.

Однако Межрайонная ИФНС России N 5 по Астраханской области пришла к выводу о неправомерности предъявления налогоплательщиком к вычету в 1 квартале 2012 года счетов-фактур за апрель-май 2011 года на сумму 1 205 168 рублей.

Как верно указано судами и подтверждается правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10, статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены и поставлены на учет.

То обстоятельство, что ООО ОФ "ВАФА" заявило о применении налогового вычета, право на который возникло во 2 квартале 2011 года, в налоговой декларации за 1 квартал 2012 года, само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета.

Кроме того, судами установлено, что налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о получении ООО ОФ "ВАФА" счетов-фактур, датированных 2 кварталом 2011 года, в более ранний период, чем 1 квартал 2012 года.

Изложенные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о наличии у заявителя права на налоговый вычет по НДС, соблюдении им установленного законом порядка подтверждения этого права и отсутствии признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика.

Учитывая вышеизложенное, принимая во внимание положения статьи 65 АПК РФ об обязанности доказывания, статей 122, 171-173, НК РФ, постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.06 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", суды сделали правильный вывод о том, что решение налогового органа в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость противоречит налоговому законодательству Российской Федерации, не соответствует фактическим обстоятельствам по делу.

Доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения судами предыдущих инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у кассационной инстанции отсутствуют.

Кроме того, указанные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств, что недопустимо в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ) не установлено.

При таких обстоятельствах, коллегия считает доводы налогового органа необоснованными и не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 01.04.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2013 по делу N А06-9108/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Л.Р. Гатауллина О.В. Логинов