Вопрос: 1). Работнику предоставлен отпуск в количестве 30 дней, 10 дней приходятся на январь и отпускные, начисленные в сумме 1000 руб., проведены по лицевому счету в январе, а 20 дней отпуска приходятся на февраль и отпускные в сумме 2000 руб. проведены в феврале. Следует ли в январе начислить и перечислить авансовые платежи по ЕСН со всей суммы отпускных, а не только с суммы 1000 руб., приходящихся на расходы предприятия в январе месяце? 2). Предприятие подарило своему работнику подарок к дню рождения. Следует ли начислять ЕСН с суммы подарка? Подлежит ли обложению НДС стоимость подарка? (ответ ДНП Минфина РФ)

Просим Вас разъяснить вопрос, связанный с начислением единого социального налога в следующих ситуациях:

1). Работнику предоставлен отпуск в количестве 30 дней, 10 дней приходятся на январь и отпускные, начисленные в сумме 1000 руб., проведены по лицевому счету в январе, а 20 дней отпуска приходятся на февраль и отпускные в сумме 2000 руб. проведены в феврале.

Соответственно и суммы отпускных встали на расходы предприятия в январе - 1000 руб. в феврале - 2000 руб. Работник всю сумму отпускных 3000 руб. получил в январе.

Следует ли в январе начислить и перечислить авансовые платежи по ЕСН со всей суммы отпускных, а не только с суммы 1000 руб., приходящихся на расходы предприятия в январе месяце?

2). Предприятие подарило своему работнику подарок к дню рождения, который был приобретен по кассовому чеку в магазине розничной торговли и без оприходования на счета учета товарно-материальных ценностей вручен работнику. Деньги на подарок выделены из прибыли предприятия, оставшейся после уплаты налогов.

Следует ли начислять ЕСН с суммы подарка?

Подлежит ли обложению НДС стоимость подарка?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 22 апреля 2002 г. N 04-04-04/55

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения главы 24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (с учетом Федерального закона от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Кодекса в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, Ваша организация производит расчет авансового платежа за январь, исходя из величины выплат, начисленных своим работникам именно в январе, а за февраль авансовый платеж - по выплатам, начисляемым в феврале.

Пунктом 1 статьи 236 указанной главы Кодекса установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи 237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе оплата подарков, не подлежит включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они отнесены организацией к расходам, не учитываемым в целях налогообложения при формировании базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде или, как в Вашем случае, оплата стоимости подарка произведена организацией за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.

По вопросу налога на добавленную стоимость сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения этим налогом являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров. Поэтому дарение приобретаемых за счет прибыли организации, оставшейся после уплаты налогов, подарков работникам организации, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Следует отметить, что в этих случаях суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении таких подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Так, согласно статье 169 Кодекса документом, являющимся основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком продавцам товаров, служит счет-фактура, который должен храниться в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрироваться в книге покупок. При отсутствии счетов-фактур вычет налога на добавленную стоимость не производится.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев