Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 мая 2001 г. N 03-12/20844 О льготе по налогу на прибыль в части средств, направленных предприятием на финансирование капитальных вложений (строительство административного здания), в случае сдачи в аренду до истечения двухлетнего срока с момента окончания строительства объекта недвижимости

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 мая 2001 г. N 03-12/20844

Вопрос: Может ли предприятие воспользоваться льготой по налогу на прибыль в части средств, направленных на финансирование капитальных вложений (строительство административного здания) в случае сдачи в аренду до истечения двухлетнего срока с момента окончания строительства объекта недвижимости?

Ответ: Согласно пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и п. 4.1.1 созданной на основе Закона инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Пунктом 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) установлено, что при реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранее предоставленных льгот) на остаточную стоимость этих основных фондов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.

Пунктом 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" определено, что при реализации или безвозмездной передаче в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленных льгот.

На основании п. 1 ст. 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных указанным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или временное пользование.

При этом право собственности на сданное в аренду имущество остается у арендодателя.

Сданное в аренду имущество остается на балансе организации-арендодателя.

Таким образом, если предприятие, относящееся к сфере материального производства, стало собственником объекта недвижимости производственного назначения в результате нового строительства, но в течение двух лет с момента получения льготы на финансирование капитальных вложений передало часть помещения в аренду без перехода права собственности, то предприятие вправе не увеличивать налогооблагаемую прибыль по п. 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 на сумму прольготированных затрат по капитальным вложениям, связанных с приобретением данного объекта основных средств.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин