Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 мая 2001 г. N 03-12/23112 Об использовании льготы по налогу на прибыль в части средств, перечисленных организацией в качестве благотворительных взносов на содержание Дома ребенка в соответствии с заключенным договором за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 мая 2001 г. N 03-12/23112

Вопрос: Организация осуществляет постоянное перечисление благотворительных взносов на содержание Дома ребенка в соответствии с заключенным договором за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов.

Вправе ли организация заявить льготу на прибыль в части средств, перечисленных в качестве благотворительных взносов, и в каком размере?

Ответ: В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

При этом направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не является.

Статьей 2 вышеназванного Закона установлено, что благотворительная деятельность осуществляется, в том числе в целях социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических и интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы.

В соответствии с действующим налоговым законодательством и правилами ведения бухгалтерского учета юридические лица осуществляют взносы на благотворительные цели за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Согласно п. 1 "в" ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели.

Размер предоставляемой льготы составляет:

- не более 3 процентов облагаемой налогом прибыли - в части взносов в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным дендрологическим паркам, ботаническим садам, а также другим организациям в рамках Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях";

- не более 5 процентов - в части взносов государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные и их фонды;

- не более 10 процентов - в части взносов, направляемых в 1995 г. в Фонд 50-летия Победы.

При этом общая сумма указанных выше взносов (за исключением взносов в Фонд 50-летия Победы) не может превышать пяти процентов облагаемой налогом прибыли. Сумма взносов в Фонд 50-летия Победы не может превышать 10 процентов.

В соответствии с Классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) N 1-75-018, утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР (с последующими изменениями и дополнениями), Дома ребенка относятся к учреждениям здравоохранения - код 91516.

Исходя из вышеизложенного, при осуществлении за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, взносов на благотворительные цели в адрес Дома ребенка организация вправе пользоваться льготой в соответствии с п. 1 "в" ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии с законодательно установленными условиями размер предоставляемой льготы не может превышать 3 процентов облагаемой налогом прибыли. При этом согласно п. 7 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговая льгота, установленная п. 1 "в" ст. 6 настоящего Закона, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50 процентов.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин