Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 июня 2001 г. N 03-12/27763 О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом применения льготы для малых предприятий субъектом малого предпринимательства, день государственной регистрации которого приходится на середину квартала

Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 июня 2001 г. N 03-12/27763

Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль субъектом малого предпринимательства, удовлетворяющим условиям предоставления льготы по налогу на прибыль для малых предприятий, в случае если день его государственной регистрации приходится на 16 февраля 1998 г. (середину квартала)?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции изменений и дополнений) и п. 4.4 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы указанные в абзаце первом настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Согласно ст. 6 Налогового кодекса Российской Федерации годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд. Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Таким образом, в случае если организация зарегистрирована 16 февраля 1998 г., то полные 2 года льготного режима налогообложения малого предприятия в виде освобождения от уплаты налога на прибыль в первые два года с даты государственной регистрации закончились 16 февраля 2000 г. В третий год работы, то есть в период с 17 февраля 2000 г. по 16 февраля 2001 г., предприятие может получить льготу в виде уплаты налога в размере 25 процентов от установленной ставки налога на прибыль, соответственно, в четвертый год работы предприятия (с 17 февраля 2001 г. по 16 февраля 2002 г.) - в виде уплаты налога в размере 50% от установленной ставки налога на прибыль.

В соответствии с п. 2 ст. 8 вышеназванного Закона исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль.

На основе вышеизложенного, малое предприятие в целях правильности применения ставки налога на прибыль и исчисления суммы налога, подлежащей внесению в бюджет, может составлять отдельный дополнительный расчет по налогу на прибыль за I квартал 2000 г., I квартал 2001 г., I квартал 2002 г. с разбивкой суммы налогооблагаемой прибыли за период с 1 января до 16 февраля и с 17 февраля до 31 марта.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин