Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 мая 2001 г. N 08-11/21607 Об удержании налога, предоставлении имущественных налоговых вычетов и подаче в налоговый орган сведений о доходах физических лиц предприятием, выплатившим в 2001 г. доходы физическим лицам по договорам купли-продажи ценных бумаг

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 мая 2001 г. N 08-11/21607

Вопрос: Должно ли предприятие, выплатившее в 2001 г. доходы физическим лицам по договорам купли-продажи ценных бумаг, удерживать налог, предоставлять имущественные налоговые вычеты и представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц?

Ответ: Статьей 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находившегося в его собственности.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, к которым относятся и доходы от реализации имущества, полученные резидентами Российской Федерации, налоговая база определяется согласно ст. 210 Кодекса как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Следовательно, определить налоговую базу может только налоговый орган, предоставляющий имущественный налоговый вычет.

Согласно п. 2 ст. 230 части второй Кодекса налоговые агенты, выплачивающие доходы от реализации имущества налогоплательщиков-резидентов, по окончании налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 и Минюстом России от 30.11.2000 N 2479.

В сведениях указывается общая сумма дохода от реализации имущества, полученного в налогооблагаемом периоде по всем совершенным операциям купли-продажи, без его уменьшения на совокупную сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо на сумму фиксированного вычета в пределах 125000 рублей.

Таким образом, при выплате доходов физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации налоговый агент не предоставляет имущественные налоговые вычеты и не производит исчисление и удержание налога на доходы физических лиц, а только сообщает сведения об этих выплатах в налоговый орган в вышеизложенном порядке.

Вместе с тем при выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30 процентов со всей суммы выплачиваемого дохода.

Право на получение имущественных налоговых вычетов физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, Кодексом не предоставлено.

Помимо названного порядка налогообложения доходов физических лиц от продажи ценных бумаг, установленного главой 23 Кодекса, следует иметь в виду, что согласно ст. 1 Федерального закона от 24.03.2001 N 33-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", вступившего в силу 27 апреля 2001 г., исчисление налога с доходов физических лиц в части продажи ценных бумаг по сделкам, совершенным после 26 апреля 2001 г., может регулироваться нормами части третьей ст. 12 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" до 31 декабря 2001 г.

Согласно части третьей ст. 12 Закона о подоходном налоге при исчислении налога с доходов физических лиц, полученных ими от продажи ценных бумаг, могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением и реализацией таких бумаг. В таком случае физические лица, совершающие продажу ценных бумаг с 27 апреля по 31 декабря 2001 г., вправе подать письменное заявление в организацию, выплачивающую доходы от продажи ценных бумаг, об исчислении налога на доходы с учетом уменьшения суммы полученного от такой продажи дохода на фактически произведенные расходы как по приобретению, так и реализации ценных бумаг (по оплате услуг брокера, депозитария, биржевого сбора и т.п.). Организация, выплачивающая физическим лицам доходы от продажи ценных бумаг и предоставляющая вычеты по суммам фактически произведенных расходов, признается налоговым агентом, обязанным в таком случае согласно ст. 26 Кодекса исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, полученных от операций купли-продажи ценных бумаг.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы II ранга

Л.Я. Сосихина