Вопрос: Государственное бюджетное учреждение осуществляет платную образовательную и медицинскую деятельность. В соответствии со статьями 41, 45, 46 Бюджетного кодекса РФ платная образовательная и медицинская деятельность государственного учреждения не является предпринимательской и относится к неналоговым доходам в случае полного реинвестирования на конец отчетного периода. Должна ли данная организация уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог от доходов, полученных от указанных видов деятельности? ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2001 г.)

Государственное бюджетное учреждение осуществляет платную образовательную и медицинскую деятельность. В соответствии со статьями 41, 45, 46 Бюджетного кодекса РФ платная образовательная и медицинская деятельность государственного учреждения не является предпринимательской и относится к неналоговым доходам в случае полного реинвестирования на конец отчетного периода. Должна ли данная организация уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог от доходов, полученных от указанных видов деятельности?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 19 марта 2001 г. N 06-12/3/12691

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно ст. 40 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю.

Для получения налоговых льгот, предусмотренных Законом "Об образовании", организация:

1) должна быть зарегистрирована в форме учреждения;

2) должна иметь лицензию на ведение образовательной деятельности, выданную в установленном действующим законодательством порядке;

3) освобождение от уплаты налогов производится только в части непредпринимательской деятельности.

В соответствии со статьями 45 и 46 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" платная образовательная деятельность образовательных учреждений независимо от организационно-правовых форм и форм собственности не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении.

Порядок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы образовательными организациями изложен в письме Управления МНС России по г. Москве от 28.06.2000 N 06-08/26822 (в редакции письма Управления МНС России по г. Москве от 04.07.2000 N 06-08/25759), текст которого опубликован в журнале "Налоговые известия Московского региона" N 8, 2000 г., в журнале "Российский налоговый курьер", вкладка "Документы по налогообложению" N 9, 2000 г.

Вышеуказанным Законом РФ от 18.10.91 N 1759-1 льгот для медицинских организаций не установлено.

При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог такими организациями следует учитывать, что получаемые медицинскими учреждениями по договорам обязательного медицинского страхования (ОМС) средства являются средствами целевых программ здравоохранения и не включаются у указанных учреждений в объект налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, получение денежных средств медицинскими учреждениями на основе соответствующих договоров на ОМС через страховые медицинские организации от территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ФОМС) (то есть финансирования) не обусловлено предоставлением услуг этим лицам (территориальному ФОМС, страховой медицинской организации), в связи с чем бюджетные средства, получаемые на указанные цели от названных государственных учреждений, при условии их целевого использования не являются выручкой, полученной от реализации услуг.

Средства, полученные медицинским учреждением от оказания платных медицинских услуг, согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ являются выручкой от реализации услуг и облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог в общеустановленном порядке.

Что касается Бюджетного кодекса Российской Федерации, то следует иметь в виду, что Бюджетный кодекс РФ не регулирует отношения по взиманию налогов и сборов.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

19 марта 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 13, 2001 г.