Вопрос: Организация оказывает услуги (работы) природоохранного назначения и предоставляет скидки в размере 50% постоянным заказчикам организации. Следует ли нашему предприятию в сложившейся ситуации увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму скидок? ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2001 г.)

Организация оказывает услуги (работы) природоохранного назначения и предоставляет скидки в размере 50% постоянным заказчикам организации. Следует ли нашему предприятию в сложившейся ситуации увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму скидок?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 11 апреля 2001 г. N 03-12/17111-1

В соответствии со ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации установлены принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения. В частности, п. 2 названной статьи Кодекса установлено, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного времени.

При отклонении в указанных случаях цены товаров, работ или услуг, примененной сторонами сделки в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг) от уровня цен, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Таким образом, в случае если цена реализации на оказываемые организацией услуги (работы) на договорной основе ниже предела, предусмотренного пп. 4 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации, то на разницу между рыночной ценой и ценой реализации работ (услуг) природоохранного назначения отдельным категориям юридических лиц может быть увеличена валовая прибыль.

Данная разница отражается по строке 3.1 пп. "б" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62).

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

11 апреля 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 13, 2001 г.