Налог на прибыль. Изменения в порядке исчисления и уплаты (В. Мешалкин, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 16, октябрь 2001 г.)

Налог на прибыль. Изменения в порядке исчисления и уплаты

1 января 2002 г. вступает в силу глава 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций", которая призвана заменить ныне действующий Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль), инструкцию МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", инструкцию Госналогслужбы РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", Положение о составе затрат..., утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, и некоторые другие правовые акты, касающиеся налогообложения прибыли предприятий и организаций.

Анализ положений главы 25 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что с 2002 г. будут действовать совершенно новые условия исчисления и уплаты налога на прибыль. В этой связи хотелось бы рекомендовать налогоплательщикам уже сейчас начать ознакомление с основными нововведениями главы 25, чтобы к моменту ее вступления в силу иметь четкое представление о том, в каком порядке с 1 января 2002 г. следует производить исчисление и уплату налога на прибыль.

В настоящей статье рассмотрим основные изменения в налогообложении прибыли, которые затронут практически каждого налогоплательщика.

* * *

Состав плательщиков налога на прибыль по сравнению с действующим в настоящее время фактически никаких изменений не претерпит. В соответствии со ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются все российские, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получающие доходы от источников в РФ. Однако ст.2 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено, что до вступления в силу отдельной главы НК РФ, регулирующей специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, продолжат действовать положения п.5 ст.1 Закона о налоге на прибыль. Это означает, до принятия указанной главы НК РФ не будут являться плательщиками налога на прибыль предприятия, получающие прибыль от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

Объект налогообложения

В главе 25 НК РФ объект налогообложения определен несколько иначе, чем в Законе о налоге на прибыль, где в качестве объекта налогообложения названа валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (п.2 ст.2 Закона).

Так, согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибыль определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство, прибылью признается полученный через это представительство доход, уменьшенный на величину произведенных этим представительствами расходов. У иных иностранных организаций прибыль - это доход, полученный от источников в РФ.

Таким образом, начиная с 2002 г. прибыль для целей налогообложения будет определяться по следующей формуле: все доходы налогоплательщика, полученные им по всем операциям (за исключением доходов, перечисленных в ст.251 НК РФ), минус все его расходы по всем операциям (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). В то же время необходимо помнить, что в отношении отдельных операций налогоплательщика НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от таких операций. Например, эти особенности предусмотрены Налоговым кодексом РФ в отношении доходов, полученных участниками простого товарищества (ст.278), по операциям с ценными бумагами (ст.280), с финансовыми инструментами срочных сделок (ст.304) и др. Финансовый результат по указанным операциям (прибыль или убыток) будет включаться в "общий котел" доходов и расходов налогоплательщика также с определенными ограничениями. Например, убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налогооблагаемую базу, определяемую в соответствии со ст.274 НК РФ (п.1 ст.304), а убытки простого товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении не учитываются (п.4 ст.278 НК РФ).

Доходы

В Налоговом кодексе РФ подробно изложен порядок определения доходов, учитываемых при расчете налоговой базы. Согласно ст.248 доходы делятся на две категории: доходы от реализации (к ним относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав) и внереализационные доходы. Важно отметить, что доходы для целей исчисления налога на прибыль будут определяться на основании первичных документов и документов налогового, а не бухгалтерского учета (п.1 ст.248 НК РФ). Безусловно, данное обстоятельство сильно затруднит работу бухгалтера, ведь бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов придется вести по разным правилам. В первом случае регламентирующими документами будут служить Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, а во втором - глава 25 НК РФ. В этой связи налогоплательщику необходимо будет утвердить приказом (распоряжением) руководителя отдельную учетную политику для целей налогообложения, а также аналитические регистры налогового учета. (статьи 313, 314 НК РФ).

Согласно ст.249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), иного имущества либо имущественных прав, полученных в денежной и (или) натуральной формах с учетом положений ст.271 либо ст.273 НК РФ (ст.249 НК РФ).

Все остальные полученные налогоплательщиком доходы являются внереализационными. Их перечень по сравнению с ныне действующим значительно расширен. Так например, в Положении о составе затрат не упоминаются (хотя фактически налогом на прибыль и облагаются) в числе внереализационных следующие виды доходов в виде: превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе из него; стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, и ряд других доходов (ст.250 НК РФ).

Приведенный в ст.250 НК РФ перечень внереализационных доходов не является закрытым. А это означает, что любой другой доход, за исключением тех доходов, которые прямо перечислены в ст.251 НК РФ и которые не учитываются при налогообложении, должен учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли. Напомним, что в соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" НК РФ.

В статье 251 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В этот перечень входят, в частности, имущество и (или) имущественные права, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, в виде вкладов (паевых взносов) в уставный (паевой) капитал (фонд) организации, в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика, и некоторые другие доходы.

Расходы

Согласно ст.252 НК РФ при исчислении налогооблагаемого дохода налогоплательщик вправе учесть любые обоснованные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами в соответствии с НК РФ следует понимать экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. С учетом того, что налогоплательщик имеет возможность принять к учету любые обоснованные и документально подтвержденные расходы, в НК РФ оставляются открытыми перечни прочих (ст.264) и внереализационных расходов (ст.265).

Таким образом, главой 25 НК РФ установлен более либеральный подход к учету расходов для целей налогообложения прибыли, чем действующий. В настоящее время для включения в состав затрат расходов, прямо не предусмотренных Положением о составе затрат, налогоплательщику довольно часто приходится отстаивать свою позицию в суде, который не всегда занимает сторону налогоплательщика. Например, Высший Арбитражный Суд РФ несколько раз отказывал налогоплательщикам в удовлетворении их требований только на том основании, что произведенные ими расходы прямо не указаны в Положении о составе затрат. При этом вопрос о необходимости и обоснованности таких затрат судом даже не обсуждался (см. постановления Президиума ВАС РФ от 27.02.96 N 2299/95, от 25.06.96 N 3652/95).

Расходы, которые учитываются при определении налоговой базы, как и доходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности организации, как и сейчас, будут подразделяться на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (услуг, работ) и внереализационные расходы. В НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией продукции, разделены на группы в зависимости от характера таких расходов: материальные расходы (ст.254), расходы на оплату труда (ст.255), амортизируемое имущество (ст.256), расходы на ремонт основных средств (ст.260) и др. В главе 25 дана подробная характеристика каждой группы указанных расходов, а также расходов, являющихся внереализационными.

Расходы, которые ни при каких условиях не будут уменьшать полученный налогоплательщиком доход, перечислены в ст.270 НК РФ. Это: дивиденды; пени, штрафы и иные санкции, поступающие в бюджет; расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества; взносы в уставный капитал; вклад в совместную деятельность; расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.255 и 263 НК РФ, в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст.255, и другие указанные в данной статье расходы.

Анализ норм главы 25 НК РФ и действующего в настоящее время Положения о составе затрат позволяет сделать вывод о том, что Налоговый кодекс РФ существенно расширяет состав затрат, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы.

В частности, в действующем Положении о составе затрат не упоминается о таких включенных в ст.264 НК РФ расходах, как: расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работе с вредными или тяжелыми условиями труда; расходы командированного работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах; расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем; расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка; сбор за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами и другими подобными сооружениями и многие другие.

Отметим, что большая часть расходов будет учитываться при налогообложении в полном объеме, в том числе и такие расходы, которые в настоящее время подлежат учету при налогообложении в ограниченном размере (например, расходы по найму жилого помещения работником, направленным в командировку). В то же время сохраняются определенные ограничения по таким затратам, как: суточные и (или) полевое довольствие; суммы выплаченных подъемных; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление; представительские расходы; расходы на рекламу; расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках; потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также морально устаревшей продукции СМИ и книжной продукции (п.1 ст.264 НК РФ).

Амортизация

Налоговый кодекс РФ устанавливает абсолютно новый порядок амортизации имущества для целей налогообложения. Остановимся на наиболее важных моментах, касающихся порядка амортизации.

Согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы) к амортизируемому имуществу не относятся. Кроме этого, для целей исчисления налога на прибыль в состав амортизируемого имущества не будут включаться: имущество бюджетных организаций; имущество некоммерческих организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности); имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств; объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты; продуктивный скот (за исключением рабочего скота); приобретенные издания, произведения искусства; имущество первоначальной стоимостью менее 10 тыс. руб.; имущество, приобретенное (созданное) за счет целевого финансирования; объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств; имущество, полученное безвозмездно атомными станциями по международным договорам РФ. Из состава амортизируемого имущества будут также исключаться основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 мес.

Амортизируемое имущество распределено по десяти амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования (периода, в течение которого объект основных средств и (или) нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика). Срок полезного использования амортизируемых объектов будет определяться налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Объекты амортизируемого имущества, вводимые в эксплуатацию после 1 января 2002 г., должны приниматься на учет по первоначальной стоимости. А основные средства, приобретенные до указанной даты, подлежат включению в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

Согласно ст.259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию двумя методами - линейным и нелинейным. Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы независимо о срока ввода в эксплуатацию этих объектов. По остальным средствам налогоплательщик сам выбирает конкретный метод начисления амортизации - линейный или нелинейный. При этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации будет применяться в отношении объекта амортизируемого имущества в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту, за исключением отдельных случаев, предусмотренных п.5 ст.259 НК РФ.

Сумма начисленной за месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества в зависимости от метода начисления амортизации будет определяться по формуле:

при линейном методе K = (1/n) x 100%;

при нелинейном методе K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления, к остаточной стоимости - при нелинейном методе начисления амортизации;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В соответствии с п.10 ст.259 НК РФ налогоплательщику предоставляется право применения понижающих коэффициентов к нормам амортизации. Однако при реализации имущества, по которому применялись пониженные нормы амортизации, корректировка налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм производиться не будет (п.11 ст.259 НК РФ).

В том случае, если организация приобретет объект основных средств, который уже находился в употреблении и если в отношении его будет принято решение о применении линейного метода начисления амортизации, то налогоплательщик вправе будет при расчете норм амортизации по этому имуществу уменьшить срок полезного использования данного имущества на число лет (месяцев) его эксплуатации у предыдущих собственников (п.12 ст.259 НК РФ).

Порядок признания доходов

Одно из наиболее важных изменений в порядок исчисления и уплаты налога на прибыль вносят статьи 271 и 272 НК РФ, устанавливающие, что с 1 января 2002 г. выручку и иные доходы налогоплательщик должен будет определять в налоговом учете по отгрузке, а затраты - по начислению (как и в бухгалтерском учете). Указанный порядок признания доходов и расходов получил название "метод начисления". Тем самым с введением в действие главы 25 осуществится обязательный практически для всех (за исключением отдельной категории налогоплательщиков) переход к системе учета налога на прибыль по отгрузке, в то время как сейчас налогоплательщик сам выбирает, как ему учитывать выручку - по оплате либо по отгрузке.

Однако не для всех налогоплательщиков применение метода начисления будет являться обязательным. НК РФ установлено, что налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 1 млн руб. за каждый квартал (без учета НДС и налога с продаж), имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу (по оплате). При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходы будут признаваться после их фактической оплаты (ст.273 НК РФ).

В данном случае возникает вопрос: возможно ли использование кассового метода начиная с нового года? По нашему мнению, указанные выше налогоплательщики вправе начиная с 1 января 2002 г. применять кассовый метод, взяв для расчета сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 2001 г.

Если налогоплательщик, перешедший на кассовый метод определения доходов и расходов, в течение налогового периода (года) превысит размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) в 4 млн руб., то он обязан будет перейти на метод определения доходов и расходов по начислению с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. Принимая во внимание установленный ст.273 НК РФ предельный размер выручки, можно сделать вывод о том, что кассовый метод смогут использовать предприятия, имеющие небольшие обороты, а это, как правило, - представители малого бизнеса.

Особенности определения налоговой базы

В Налоговом кодексе РФ отдельно оговорены особенности определения налоговой базы по различного рода хозяйственным операциям: при уступке (переуступке) права требования (ст.279), при долевом участии в других организациях (ст.275), при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (ст.277), с ценными бумагами (ст.280) и др.

Кроме этого, предусмотрены особенности определения доходов и расходов и для таких налогоплательщиков, как банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, организации потребительской кооперации. Напомним, что в настоящее время особенности состава затрат для отдельных категорий налогоплательщиков установлены нормативными актами различных федеральных органов исполнительной власти (см., например, Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в системе потребительской кооперации, утвержденные письмом Минфина РФ от 15.03.93 N 26; Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) организаций связи, утвержденные письмом Минсвязи РФ от 06.09.95 N 172-у, и др.). При таком положении применять законодательство по налогообложению прибыли достаточно сложно.

То, что в едином нормативном акте собраны воедино все основные положения, затрагивающие порядок определения налоговой базы различных субъектов, - это, несомненно, положительное явление.

Налоговые ставки

Общая налоговая ставка установлена в размере 24% (ст.284 НК РФ). При этом она делится на три составляющие: 7,5% зачисляется в федеральный бюджет, 14,5% - в бюджеты субъектов РФ, 2% - в местные бюджеты. Кроме этого, Налоговым кодексом РФ предоставлено право законодательным (представительным) органам власти субъектов РФ снижать отдельным категориям налогоплательщиков ставку налога на прибыль, зачисляемую в региональный бюджет, до 10,5%.

В то же время с отдельных, поименованных в пунктах 2 - 4 ст.284 НК РФ доходов налог будет уплачиваться по иным ставкам. Так, в соответствии с НК РФ с доходов, полученных в виде дивидендов, налогоплательщику придется уплатить налог по ставке 6 либо 15% в зависимости от того, кто является источником и получателем такого дохода.

Налоговые ставки на доходы иностранных компаний, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются главой 25 НК РФ в следующих размерах:

- 10% - с доходов, полученных от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

- 15% - с доходов, полученных в виде дивидендов;

- 20% - с любых других доходов.

С прибыли, полученной в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в зависимости от категории дохода налог подлежит уплате по ставкам 0 и 15% (ст.284 НК РФ).

Налоговый период

Как и сейчас, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными - квартал, полугодие и 9 месяцев (ст.285 НК РФ).

Порядок уплаты налога

Меняется порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (статьи 286, 287 НК РФ). Теперь уплата налога на прибыль будет производиться в следующем порядке. Налогоплательщик ежемесячно обязан будет уплачивать авансовые платежи в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором будет производиться уплата ежемесячных авансовых платежей. Такой платеж вносится не позднее 15-го числа каждого месяца. По итогам квартала налогоплательщиком исчисляется сумма квартального авансового платежа и в случае превышения исчисленной суммы налога над фактически уплаченной налогоплательщик производит доплату в срок не позднее 30 дней со дня окончания квартала. Окончательный расчет и уплата налога по итогам года производятся в срок до 31 марта.

Однако налогоплательщик по своему усмотрению может использовать и другой предусмотренный НК РФ порядок исчисления и уплаты налога - исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае уплата налога в виде авансовых платежей должна производиться не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным.

Здесь необходимо обратить особое внимание на следующее. О переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли налогоплательщик должен уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом выбранную систему уплаты авансовых платежей налогоплательщик в течение налогового периода изменить не сможет (п.2 ст.286 НК РФ).

Для отдельной категории налогоплательщиков в главе 25 НК РФ сохранен порядок уплаты налога на прибыль, при котором она производится один раз в квартал. Этот порядок распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации, определяемая в соответствии со ст.249, не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также на бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, а также выгодоприобретатели по договорам доверительного управления (п.3 ст.286).

Кроме этого, с 1 января 2002 г. налогоплательщикам не придется корректировать разницу между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами за истекший квартал на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале. Иными словами, с введением в действие главы 25 НК РФ налогоплательщик не должен уплачивать так называемые дополнительные платежи, уплачиваемые сейчас на основании п.2 ст.8 Закона о налоге на прибыль.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Статьей 288 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.

Такие налогоплательщики сумму авансовых платежей и сумму налога, зачисляемые в федеральный бюджет, будут уплачивать только по месту своего нахождения без распределения их по обособленным подразделениям. А суммы авансовых платежей и суммы налога, зачисляемые в региональные и местные бюджеты, налогоплательщик обязан будет уплачивать как по местонахождению самой организации, так и по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в среднесписочной численности (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Налоговые льготы и налоговые вычеты

Налоговые льготы и налоговые вычеты для различных категорий налогоплательщиков главой 25 НК РФ не предусмотрены. В некоторой степени заменить их призваны те положения НК РФ, в которых говорится о доходах, не учитываемых для целей налогообложения (см., например, ст.251). Но несмотря на введение в действие главы 25 НК РФ, и после 1 января 2002 г. ряд налогоплательщиков будет вправе пользоваться в течение ограниченного времени отдельными льготами на основании ст.2 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ. В частности:

- сохранится льготный режим налогообложения для малых предприятий, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), у которых выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Указанная льгота сохранится за малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены;

- до завершения реализации начатых и реализуемых на день введения в действие Закона N 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф сохранятся льготы за предприятиями, находящимися (передислоцированными) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф;

- до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей не будет облагаться налогом прибыль иностранных и российских юридических лиц, полученная за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги в рамках указанных программ;

- не будет облагаться налогом прибыль, полученная от вновь созданного производства до окончания периода (срока) окупаемости вновь созданного производства, но не свыше трех лет;

- до окончания срока (а если срок действия таких льгот не установлен, то они действуют до окончания срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более трех лет с момента их предоставления), на который они были предоставлены, сохраняются дополнительные льготы по налогу в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления.

В. Мешалкин,

АКДИ "Экономика и жизнь"

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 16, октябрь 2001 г.