В каком размере выставить покупателю НДС в счете-фактуре за отгруженный товар, если товар реализуется по договору комиссии, где комитентом выступает физическое лицо - не предприниматель?
С 1 января 2001 г. в соответствии со ст.156 НК РФ у предприятий и организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность в интересах другого лица (посредническую деятельность) на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот включается только сумма дохода, полученная посредником в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. При этом денежные средства, поступающие от покупателей за реализованные им по договору комиссии товары (работы, услуги), в облагаемый НДС оборот у посредников не включаются (п.34 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).
Таким образом, с 1 января 2001 г. у налогоплательщиков, занимающихся посреднической деятельностью, в том числе и у комиссионеров, реализующих товары по договору комиссии с участием в расчетах, в облагаемую базу по НДС включается только сумма комиссионного вознаграждения.
При оформлении счетов-фактур с 1 января 2001 г. следует руководствоваться главой 21 НК РФ и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила). Согласно п.24 Правил налогоплательщики, осуществляющие посредническую деятельность, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении посреднических договоров. То есть в книге продаж регистрируется только счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения, выставляемую комитенту.
В случае реализации товара комиссионером с участием в расчетах товара, принадлежащего физическому лицу-непредпринимателю, необходимо иметь в виду следующее.
Согласно ст.143 НК РФ физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не являются плательщиками НДС. В связи с этим у них не возникает обязанности по составлению счетов-фактур (см. преамбулу к Правилам).
Поскольку на граждан, не являющихся предпринимателями, действие Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не распространяется (ст.4), то они не обязаны составлять никакие первичные документы (накладные, счета и т.п.). Поэтому передача товара физическим лицом и принятие его комиссионером на забалансовый счет (счет 004 "Товары, принятые на комиссию") могут осуществляться по приемо-сдаточному акту или иному документу, предусмотренному в договоре комиссии. При этом принятие товара комиссионером на забалансовый счет производится по цене, согласованной участниками договора.
При отгрузке товаров в адрес конечного покупателя комиссионер от своего имени составляет счет-фактуру на имя конечного покупателя с указанием полной продажной цены реализуемого товара (т.е. той цены, которая согласована участниками) и при этом в счете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС) " (см. п.5 ст.168 НК РФ), поскольку товар, реализуемый комиссионером, является собственностью физического лица (п.1 ст.996 ГК РФ), которо
