|
17 января 2014 г.
|
Дело N А65-4994/2013
|
Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 17 января 2014 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Егоровой М.В.,
судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,
при участии представителей:
заявителя - Радушнова В.Ю., доверенность от 01.03.2013,
ответчика - Валиуллина Р.А., доверенность от 09.01.2014, Шигабиева Р.Р., доверенность от 09.01.2014,
в отсутствие:
третьего лица - извещено надлежащим образом,
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан
на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2013 (председательствующий судья Бажан П.В., судьи Рогалева Е.М., Кузнецов В.В.)
по делу N А65-4994/2013
по заявлению Открытого акционерного общества "Таттехконтроль", г. Казань (ИНН 1661019690, ОГРН 1081690016242) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Татарстан, г. Казань, с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, о признании незаконным решения,
УСТАНОВИЛ:
открытое акционерное общество "Таттехконтроль" (далее - Общество, заявитель, ОАО "Таттехконтроль") обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан (далее - Инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 3 по Республике Татарстан), с участием третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, о признании недействительным решения от 01.02.2013 N 1882 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление).
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.07.2013 в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2013 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.07.2013 отменено, решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Республике Татарстан от 01.02.2013 N 1882 о привлечении Открытого акционерного общества "Таттехконтроль" к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным.
Суд апелляционной инстанции обязал ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Открытого акционерного общества "Таттехконтроль".
Инспекция, не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции, обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанный судебный акт.
Представители Инспекции в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представитель Общества в судебном заседании кассационную жалобу отклонил, просил оставить судебный акт без изменения.
Третье лицо в судебное заседание своего представителя не направило, о месте и времени судебного заседания извещено надлежащим образом.
В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия третьего лица.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание представителей Инспекции и Общества, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2013, не находит оснований для его отмены.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 3 по Республике Татарстан проведена камеральная налоговая проверка ОАО "Таттехконтроль" на основании уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2012 года, по результатам рассмотрения материалов которой налоговым органом 01.02.2013 принято решение N 1882 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 2923854,20 руб., ему начислены пени в размере 645083,32 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 14 619 271 руб., указанные пени, штрафы и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Основанием доначисления Инспекцией оспариваемой заявителем суммы НДС явились выводы о необоснованном занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы вследствие применения льготы по реализации услуг, связанных с проведением технического осмотра, оказываемых операторами технического осмотра, предусмотренной подпунктом 17.2 пункта 2 статьи 149 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (введен Федеральным законом от 01.07.2011 N 170-ФЗ).
Аттестат аккредитации оператора технического осмотра транспортных средств выдан Обществу с внесением записи в реестр операторов технического осмотра за N 00843. Данный аттестат значится подписанным 08.02.2013, соответственно налогоплательщик в проверяемый период не имел аккредитации на право проведения технического осмотра транспортных средств, следовательно, в силу вышеупомянутых норм законодательства услуги заявителя по данной деятельности во 2 квартале 2012 года подлежали налогообложению НДС.
Решением Управления от 04.03.2013 N 2.14-0-18/004456@, оспариваемое решение оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
Заявитель, не согласившись с решением налогового органа, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что если услуги оказываются организациями, не прошедшими аккредитацию (как заявитель), то названные услуги подлежат обложению НДС в порядке, установленном нормами налогового законодательства, обратное повлекло бы нарушение справедливого баланса частных и публичных интересов.
Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции, пришел к выводу о том, что как организации, осуществляющие государственный технический осмотр транспортных средств до принятия Федерального закона от 01.07.2011 N 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" (далее - Закон N 170-ФЗ), так и новые участники рынка - вновь аккредитованные операторы наделены законодателем идентичными функциями, ответственностью и правами, не могут быть лишены и налоговых преимуществ, а поэтому выводы суда первой инстанции основаны на ошибочном толковании положений подпункта 17.2 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Судебная коллегия считает, что выводы апелляционной инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.
Согласно статье 3 Закона N 170-ФЗ отношения в области технического осмотра регулируются международными договорами РФ, данным Федеральным законом, другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами субъектов РФ.
В связи с этим, к законодательству в области технического осмотра транспортных средств, кроме Закона N 170-ФЗ, относятся:
1) Правила проведения технического осмотра транспортных средств, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 05.12.2011 N 1008,
2) Квалификационные требования к техническим экспертам, утвержденные Приказом Министерства промышленности РФ от 01.12.2011 N 1664,
3) Порядок ведения реестра операторов технического осмотра, формирования и размещения открытого и общедоступного информационного ресурса, содержащего сведения из реестра операторов технического осмотра, утвержденный Приказом Министерства экономического развития РФ от 21.10.2011 N 587,
4) Приказ Министерства экономического развития РФ "Об утверждении формы типового договора о проведении технического осмотра" от 14.10.2011 N 573,
5) Приказ Министерства транспорта РФ "Об утверждении правил заполнения диагностической карты" от 19.12.2011 N 320,
6) Постановление Правительства РФ "О единой автоматизированной информационной системе технического осмотра транспортных средств" от 23.12.2011 N 1115,
7) Приказ Министерства промышленности и торговли РФ "Об утверждении основных технических характеристик средств технического диагностирования и их перечня" от 06.12.2011 N 1677,
8) Федеральный Закон "О полиции" от 07.02.2011 N 3-ФЗ и другие.
Как правильно указал суд апелляционной инстанции, вышеназванные нормативные правовые акты являются источниками правового регулирования деятельности не только новых участников рынка - операторов технического осмотра, но и организаций, которые на день вступления в силу Закона N 170-ФЗ прошли конкурсный отбор на право проведения государственного технического осмотра транспортных средств и имеют соответствующие договоры с подразделениями МВД России, и наделяют указанных лиц одинаковыми функциями, требованиями и ответственностью.
Перечисленные нормативные правовые акты объединяют новых участников рынка - аккредитованных операторов технического осмотра и организации, имеющие договоры с подразделениями МВД России и осуществляющих технический осмотр транспортных средств до принятия Закона N 170-ФЗ, в единый термин "оператор технического осмотра транспортных средств".
Право на проведение технического осмотра транспортных средств с 01.01.2012 до 01.01.2014 организациям, осуществляющим государственный технический осмотр транспортных средств и имеющим договоры с подразделениями МВД России, предоставлено законодателем при условии включения организации в реестр операторов технического осмотра транспортных средств.
При этом пунктом 7 статьи 32 Закона N 170-ФЗ установлено, что аккредитация до 01.01.2014 не является условием осуществления технического осмотра транспортных средств, но может быть добровольно получена организацией, имеющей договор с подразделением МВД России, до истечения указанного срока.
Как следует из материалов дела, между Обществом и Управлением Госавтоинспекции МВД по Республике Татарстан заключен договор от 31.12.2007 на участие в проверке технического состояния транспортных средств с использованием средств технического диагностирования. Срок действия договора установлен с 01.01.2008 до 01.01.2018. Заявитель включен в реестр операторов технического осмотра Приказом Российского Союза Автостраховщиков от 22.12.2011 N 137.
В соответствии с пунктом 1 статьи 32 Закона N 170-ФЗ в течение двух лет после дня вступления в силу Закона N 170-ФЗ технический осмотр может проводиться по выбору владельца транспортного средства в:
1) местах, в которых в соответствии со статьей 54 Федерального закона от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции" (далее - Закон N 3-ФЗ) с 01.01.2012 до 01.01.2014 проводится технический осмотр транспортных средств;
2) пунктах технического осмотра операторами технического осмотра.
При этом в статье 54 Закона N 3-ФЗ указано, что обязанности по осуществлению государственного технического осмотра транспортных средств и прицепов к ним в местах, которые оборудованы для проведения государственного технического осмотра, продолжают осуществляться полицией до 01.01.2014 с учетом требований законодательства в области технического осмотра транспортных средств, за исключением требований аккредитации операторов технического осмотра и предельного размера платы за проведение технического осмотра.
Действовавшее до принятия Закона N 170-ФЗ Постановление Правительства РФ от 31.07.1998 N 880 "О порядке проведения государственного технического осмотра транспортных средств, зарегистрированных в государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ" предоставляло Госавтоинспекции возможность привлечения в установленном порядке на конкурсной основе юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к участию в проверке технического состояния транспортных средств с использованием средств технического диагностирования при государственном техническом осмотре. С принятием Закона N 170-ФЗ технический осмотр транспортных средств постепенно выводится из компетенции МВД России и передается юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, которые для получения права на проведение технического осмотра транспортных средств должны пройти аккредитацию Российского Союза Автостраховщиков.
Однако тем организациям, которые осуществляли технический осмотр транспортных средств в соответствии с Постановлением N 880 по договору с подразделениями МВД России до принятия Закона N 170-ФЗ законодателем предоставлены преимущества по сравнению с новыми участниками отраслевого рынка - операторами технического осмотра. Подобным организациям предоставлен адаптационный (переходный период) с 01.01.2012 до 01.01.2014, в течение которого организация может продолжать осуществлять технический осмотр транспортных средств без аккредитации. Право таких организаций на проведение технического осмотра транспортных средств уже подтверждено подразделениями МВД России, которые до вступления в силу Закона N 170-ФЗ обладали единоличными полномочиями в области технического осмотра транспортных средств и после вступления Закона N 170-ФЗ в силу полномочия МВД России по техническому осмотру действуют два года до 01.01.2014. Кроме того, для таких организаций законодателем предусмотрен упрощенны
