Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16 января 2014 г. N Ф06-1551/13 по делу N А65-6618/2013

г. Казань

16 января 2014 г.

Дело N А65-6618/2013

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Гатауллиной Л.Р., Гариповой Ф.Г.,

при участии представителей:

заявителя - Динмухаметова М.Г., доверенность от 01.03.2013,

ответчика - Горлановой Л.Ю., доверенность от 10.01.2014,

в отсутствие:

третьего лица - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лидер-Авто", г. Азнакаево, Республика Татарстан,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.06.2013 (судья Абульханова Г.Ф.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2013 (председательствующий судья Кузнецов В.В., судьи Апаркин В.Н., Засыпкина Т.С.)

по делу N А65-6618/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лидер-Авто", г. Азнакаево, Республика Татарстан, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Республике Татарстан, г. Бугульма, третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Лидер-Авто" (далее - заявитель, общество, далее - ООО "Лидер-Авто") обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 27.12.2012 N 2.9-0-32/36 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 558 819,30 руб., пени в размере 16 377,06 руб., штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в размере 111 763,86 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.06.2013, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2013, в удовлетворении заявленного требования отказано.

Общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит принятые судебные акты отменить, заявленные требования общества удовлетворить.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, находит их подлежащими отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и своевременности перечисления налогов и сборов, за период с 01.01.2009 по 31.12.2011. По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией составлен акт от 03.12.2012 N 2.9-0-31/33 и принято решение от 27.12.2012 N 2.9-0-32/36 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налоговый орган предложил заявителю уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 2 300 653,67 руб., пени в сумме 321 037,97 руб. и налоговые санкции в сумме 460 130,70 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан от 08.02.2013 апелляционная жалоба заявителя удовлетворена частично, из оспариваемого решения исключено доначисление 1 724 722, 38 руб. НДС за период с 01.01.2009 по 30.09.2011, соответствующих сумм пени и налоговых санкций, в остальной части ненормативный акт инспекции оставлен без изменения.

Основанием доначисления оспариваемых заявителем сумм НДС, пени и налоговых санкций явились выводы налогового органа о необоснованном занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы по НДС вследствие уменьшения стоимости поставленных товаров за счет премий, полученных обществом от поставщика - открытого акционерного общества "АВТОВАЗ", по договорам, с учетом дополнительных соглашений, непосредственно связанных с реализацией автомобилей поставляемых поставщиком, в связи с чем общество было обязано произвести корректировку налоговых вычетов по НДС за проверяемый период в сторону уменьшения, с учетом полученных скидок (премий).

Общество, не согласившись с оспариваемым решением в части доначисления вышеназванных сумм, оставленных без изменения, обратилось в арбитражный суд.

Судами предыдущих инстанций в удовлетворении заявления отказано.

Суды, соглашаясь с доводами инспекции, руководствовались Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", которым глава 21 Кодекса дополнена положениями о корректировочных счетах-фактурах, выставляемых продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (пункт 3 статьи 168, пункты 1, 2, 5.2 статьи 169, пункт 3 статьи 170, пункт 13 статьи 171, пункт 10 статьи 172 Кодекса.

Между тем суд кассационной инстанции находит выводы судов ошибочными, сделанными при неполно выясненных фактических обстоятельствах по делу.

Как следует из материалов дела, 23.12.2008 между ОАО "АВТОВАЗ" и заявителем (Дилер) заключено дилерское соглашение N 61762 со сроком действия с 01.01.2009 по 31.12.2011, в соответствии с которым производитель автомобилей ОАО "АВТОВАЗ" предоставил заявителю не эксклюзивное право осуществлять продажу потребителям автомобилей "LADA" и запасных частей к ним, обеспечивать техническое обслуживание автомобилей "LADA" на территории Российская Федерация, Республика Татарстан, г. Азнакаево, ул. Хасаншиной 14 Г.

Пунктом 3.1 Дилерского соглашения установлено, что поставка автомобилей дилеру производится на основании типовых договоров поставки автомобилей "LADA" в строгом соответствии с устанавливаемыми ОАО "АВТОВАЗ" квотами на планируемый период и в пределах присвоенной Дилеру категории.

В период с 2009 года по 2011 год между заявителем (покупатель) и ОАО "АВТОВАЗ" (поставщик) были заключены типовые договоры поставки с приложениями к ним и дополнительными соглашениями, по условиям которых автомобили приобретаются ООО "Лидер-Авто" по ценам, установленным в спецификации к договору, с учетом скидок, определяемых в процентах от цены, указанной в прейскуранте, и премий, выплачиваемых поставщиками по итогам отгрузок товаров.

Согласно данных договоров ОАО "АВТОВАЗ" - поставщик обязуется изготовить, известить ООО "Лидер-Авто" - покупателя о готовности товарных автомобилей и поставить, а ООО "Лидер-Авто" принять и оплатить товарные автомобили в количестве и ассортименте, указанном в спецификации, сформированной на основании "Реестра автомобилей, поставляемых для реализации по программе утилизации".

В данном случае полученные заявителем премии расценены налоговым органом в качестве выплат, направленных на стимулирование общества в приобретении и дальнейшей реализации как можно большего количества поставляемых товаров, а поскольку выплаченные заявителю премии непосредственно связаны с поставками товаров, то по своей экономической сути являются скидкой, применяемой к стоимости товаров, оказывающей влияние на налоговую базу по НДС, с чем согласились суды первой и апелляционной инстанций.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ глава 21 НК РФ дополнена положениями, в том числе, касающимися порядка исчисления НДС как покупателем, так и продавцом товаров в случае изменения стоимости поставленных товаров.

Покупатель в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, обязан восстановить соответствующие суммы налога в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Вместе с тем из судебных актов не усматривается наличие каких-либо доказательств изменения стоимости товара с учетом выплаченных премий, а также получения покупателем первичных документов об уменьшении стоимости приобретенных товаров и корректировочных счетов-фактур.

Также судами не исследован порядок определения премий и методика их расчетов, в том числе не дана оценка расчету по начислению ежемесячной премии за выполнение плана продаж от 31.03.2011 (т. 3 л.д. 125) так и расчету по начислению ежеквартальной премии за выполнение показателей (т. 3, л.д. 126).

Не исследованы судами и договоры в отдельности и их взаимосвязи с выплаченными премиями, в том числе на наличие изменения стоимости товара.

Таким образом, поскольку судебные акты приняты без полного и всестороннего исследования всех доказательств, имеющих существенное значение для принятия правильного решения, не дана правовая оценка всем обстоятельствам, имеющим значение для данного дела, а суд кассационной инстанции в силу статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет полномочий на исследование и установление новых обстоятельств дела, а также не вправе переоценивать доказательства, которые были предметом исследования в суде, обжалуемые решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.06.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2013 по делу N А65-6618/2013 отменить.

Данное дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Л.Р. Гатауллина Ф.Г. Гарипова