Вопрос: Наше предприятие арендует для своих работников квартиры у физических лиц. При этом заключаются договоры в произвольной форме. С арендной платы, выплачиваемой владельцам квартир, мы удерживаем налог на доходы физических лиц. Нужно ли начислять ЕСН на эти выплаты? Можно ли относить эти затраты на себестоимость продукции (работ, услуг)? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2001 г.)

Наше предприятие арендует для своих работников квартиры у физических лиц. При этом заключаются договоры в произвольной форме. С арендной платы, выплачиваемой владельцам квартир, мы удерживаем налог на доходы физических лиц. Нужно ли начислять ЕСН на эти выплаты? Можно ли относить эти затраты на себестоимость продукции (работ, услуг)?

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

Поскольку арендный договор не относится к числу договоров гражданско-правового характера, предмет которых - выполнение работ (оказание услуг), а отношения между арендатором и арендодателем не имеют характера отношений работодателя и работника, суммы арендной платы, причитающиеся физическому лицу, сдающему свою квартиру в аренду, не являются объектом обложения ЕСН.

Что касается отнесения на себестоимость сумм вознаграждений, выплачиваемых по договору аренды квартиры, то это неправомерно. Согласно п.2 "ч" Положения о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) может быть отнесена плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей). То есть на себестоимость относятся только те затраты, которые связаны с использованием предприятием помещений в производственной сфере. Поскольку предприятия могут использовать квартиры только для проживания своих сотрудников (согласно ст.288 ГК РФ квартира является жилым помещением, предназначенным исключительно для проживания граждан), затраты на арендную плату за эти квартиры на себестоимость не относятся.

Е. Першина,

эксперт "БП"

1 августа 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2001 г.