Вопрос: Учащиеся общеобразовательных школ выезжают на олимпиады, соревнования, конкурсы и т.п. В соответствии с приказом по Управлению образования и сметой им возмещаются командировочные расходы. Начисляется ли на суммы командировочных ЕСН и облагаются ли они налогом на доходы физических лиц? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2001 г.)

Учащиеся общеобразовательных школ выезжают на олимпиады, соревнования, конкурсы и т.п. В соответствии с приказом по Управлению образования и сметой им возмещаются командировочные расходы.

Начисляется ли на суммы командировочных ЕСН и облагаются ли они налогом на доходы физических лиц?

Налог на доходы физических лиц не удерживается и единый социальный налог не начисляется на все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с выполнением работником трудовых обязанностей. В частности, не подлежат налогообложению суммы возмещения командировочных расходов (п.3 ст.217, подп.2 п.1 ст.238 НК РФ).

Из вышесказанного, а также из п.1 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" однозначно следует, что льгота может быть использована только в том случае, если речь идет о поездке работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Во всех остальных случаях поездки не считаются командировками, а, значит, суммы оплаты за проезд и проживание не являются командировочными расходами.

Поскольку учащиеся школ не связаны с организацией, оплачивающей их расходы на поездки, трудовыми отношениями, все выплаченные им суммы подлежат включению в доход: с этих сумм должен быть удержан налог на доходы физических лиц и на них следует начислять ЕСН.

Е. Першина,

эксперт "БП"

1 августа 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2001 г.