Вопрос: Учащиеся общеобразовательных школ награждаются за участие и призовые места в конкурсах, на олимпиадах, соревнованиях, проводимых в оздоровительных лагерях. Расходы на призы производятся в соответствии с приказом по Управлению образования и сметой. Облагаются ли выплаты налогом на доходы физических лиц и начисляется ли на них ЕСН? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2001 г.)

Учащиеся общеобразовательных школ награждаются за участие и призовые места в конкурсах, на олимпиадах, соревнованиях, проводимых в оздоровительных лагерях. Расходы на призы производятся в соответствии с приказом по Управлению образования и сметой. Облагаются ли выплаты налогом на доходы физических лиц и начисляется ли на них ЕСН?

В соответствии с п.28 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.

Следовательно, если награды, выдаваемые учащимся, оформлять как подарки (а это возможно, поскольку, вероятнее всего, они выдаются не в денежной, а в натуральной форме), то, при условии что их стоимость не превышает 2000 руб. в год, налогооблагаемого дохода у получателей (учащихся) не возникнет.

Если же по всем документам эти выплаты проходят не как подарки, а как призы, то применение льготы не будет считаться правомерным.

Объектом обложения единым социальным налогом являются (п.1 ст.236 НК РФ):

выплаты и иные вознаграждения, производимые работодателями в пользу работников;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

В рассматриваемом случае, во-первых, призы выдаются лицам, которые не являются работниками Управления образования. Во-вторых, призы, выдаваемые не в денежной, а в натуральной форме, следует рассматривать как материальную выгоду, которая согласно п.4 ст.237 НК РФ подлежит налогообложению, только если речь идет об оплате работодателем товаров, приобретаемых для работников.

Исходя из вышесказанного, на наш взгляд, можно сделать вывод об отсутствии у Управления образования обязанности начислять на стоимость призов, выдаваемых учащимся, единый социальный налог.

Е. Першина,

эксперт "БП"

1 августа 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2001 г.