Организация добывает нефть и газ. Нужно ли включать общехозяйственные расходы в стоимость капитального строительства, осуществляемого хозспособом?
Общехозяйственные и иные аналогичные расходы (их именуют еще общепромысловые, косвенные, управленческие, накладные) не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (п.8 действующего с 1 января 2001 года Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н).
Так как при добыче сырой нефти и природного газа реализация инвестиционных проектов по капитальному строительству (подготовительные работы к строительству нефтяных и газовых скважин, бурение скважин, строительство буровых вышек, работы по устройству скважин, строительство и монтаж нефтяных и газовых скважин и т.д.) может осуществляться застройщиком силами подрядчиков либо своими силами (хозяйственным способом), общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с сооружением или изготовлением основных средств, подлежат распределению в стоимость капитального строительства, осуществляемого как подрядным, так и хозяйственным способом.
В соответствии с п.3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. N 160, при хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства (п.8 ПБУ 2/94).
Согласно п.1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций расходы по содержанию застройщиков (по действующим организациям - работники аппарата подразделения капитального строительства) производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
Исходя из смысла вышеуказанных нормативных положений в стоимость капитальных вложений должна войти часть общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26 "Общехозяйственные расходы", связанных с содержанием подразделений нефтегазодобывающих организаций, занятых организацией и управлением производством строительных работ (например, отдела капитального строительства, отдела бурения, вспомогательного цеха подземного и капитального ремонта скважин).
Такие подразделения, как отдел капитального строительства, отдел бурения, могут являться частью аппарата управления. На них могут быть возложены и иные обязанности, связанные со стратегическими функциями управления обществом в целом, с добычей нефти и газа, затраты по которым должны отнестись на себестоимость продукции (работ, услуг). Вспомогательный цех подземного и капитального ремонта скважин может производить капитальный ремонт скважин не только на стадии бурения, но и на стадии промышленной эксплуатации скважин.
Целесообразно выделить данные общехозяйственные затраты как прямые. Если это невозможно, необходимо разработать внутренний документ, который будет иметь силу нормативного. В указанном внутреннем документе (закрепленном в учетной политике) надо предусмотреть способ распределения общехозяйственных затрат подразделений. Определение этого способа - компетенция организации. Может быть, это будет пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих, их численности или с использованием других методов.
Т. Черненок,
АКФ "Современные бизнес-технологии"
1 августа 2001 г.
Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2001 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.