Вопрос: Предприятие занимается оптовой торговлей. По желанию покупателей производится доработка товара, улучшающая его потребительские свойства, силами сторонних организаций из-за отсутствия собственных производственных площадей. Является ли реализация данного товара объемом производства с соответствующим начислением налога на пользователей автомобильных дорог или указанные работы можно отнести на торговые издержки? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 42, октябрь 2001 г.)

Предприятие занимается оптовой торговлей. По желанию покупателей производится доработка товара, улучшающая его потребительские свойства, силами сторонних организаций из-за отсутствия собственных производственных площадей. Является ли реализация данного товара объемом производства с соответствующим начислением налога на пользователей автомобильных дорог или указанные работы можно отнести на торговые издержки?

Согласно Закону Российской Федерации от 18.10.91 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

В ст.54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) и продажи товаров, учитываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56), приводится по строке 010 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках".

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.98 г. N 25н, товаром признается часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. В связи с этим под торговой деятельностью для целей налогообложения и бухгалтерского учета признается приобретение организацией товара с целью последующей реализации без изменения его технических, качественных и иных характеристик, учитываемого на счете 41 "Товары".

При передаче организацией принадлежащих ей товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, полуфабрикатов) в переработку (доработку) другим организациям для изготовления готовой продукции и последующей ее реализации отражение в бухгалтерском учете указанных операций должно осуществляться в соответствии с установленным порядком. В данном случае товарно-материальные ценности в виде сырья, материалов, полуфабрикатов, переданные в переработку (доработку) другой организации, учитываются организацией-собственником этих товарно-материальных ценностей на счете 10 "Материалы, переданные в переработку на сторону" и в после