Вопрос: В период нахождения работников плавсостава в рейсе членам их семьи во втором полугодии 2000 г. по доверенности выдавались суммы аванса в счет оплаты труда в месяц. Окончательный расчет за второе полугодие 2000 г. и за фактически отработанное время производится в сроки прихода судов после предоставления соответствующей отчетности, т.е. в 2001 г. Этот расчет производится в марте 2001 г., но не за один месяц, а за весь период нахождения в рейсе. Имеет ли организация право применять регрессивную шкалу ставок на доходы, начисленные таким работникам с марта 2001 г.? ("Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2001 г.)

В период нахождения работников плавсостава в рейсе членам их семьи во втором полугодии 2000 г. по доверенности выдавались суммы аванса в счет оплаты труда в месяц. Окончательный расчет за второе полугодие 2000 г. и за фактически отработанное время производится в сроки прихода судов после предоставления соответствующей отчетности, т.е. в 2001 г. Этот расчет производится в марте 2001 г., но не за один месяц, а за весь период нахождения в рейсе. Имеет ли организация право применять регрессивную шкалу ставок на доходы, начисленные таким работникам с марта 2001 г.?

В соответствии со ст.245 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в течение 2001 г. ставки, предусмотренные п.1 ст.241 НК РФ, применяются налогоплательщиками, указанными в п.п.1 п.1 ст.235 НК РФ, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) во втором полугодии 2000 г., превышал 25 000 руб. (далее - условие 1). В расчете условий на применение регрессивной шкалы ставок налогообложения в 2001 г. участвуют выплаты, начисленные в пользу работников во втором полугодии 2000 г., т.е. в расчет принимаются только выплаты, начисленные в пользу работников, в данном случае - с августа по декабрь. Если начисление авансовых платежей в счет оплаты труда за август-декабрь 2000 г. отражено на счетах бухгалтерского учета в марте 2001 г., то они в расчете условий на применение регрессивных ставок налогообложения не участвуют. Кроме того, для применения в 2001 г. регрессивных ставок налогообложения недостаточно выполнения только условия 1, необходимо также выполнение условия, установленного п.2 ст.241 НК РФ, а именно: на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника должна быть не менее суммы, равной 4200 руб., умноженной на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (далее условие 2). При соблюдении условия 1 и условия 2 организация имеет право на применение регрессивной шкалы налогообложения. Если хотя бы одно из условий не выполнено, то налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 НК РФ при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника, т.е. без применения регрессивной шкалы налогообложения.

В.Н. Барсукова,

советник налоговой службы I ранга

1 октября 2001 г.

"Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2001 г.