Вопрос: Я являюсь автором ряда музыкальных произведений. В 1994 г. я передал в управление имущественные права на эти произведения Российскому авторскому обществу по договору, который действует по настоящее время. Мои произведения используются без моего согласия, но с выплатой мне вознаграждения. С 2001 г. я осуществляю предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Правомерно ли, что вознаграждение я получаю как физическое лицо, и оно не является доходом от осуществления предпринимательской деятельности, т.е. с сумм вознаграждения общество обязано удерживать налог на доходы физического лица? ("Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2001 г.)

Я являюсь автором ряда музыкальных произведений. В 1994 г. я передал в управление имущественные права на эти произведения Российскому авторскому обществу по договору. Данный договор действует по настоящее время. Созданные мною произведения используются теле- и радиовещательными компаниями без моего согласия, но с выплатой мне вознаграждения. С 2001 г. я осуществляю предпринимательскую деятельность без образования юридического лица по упрощенной системе учета и отчетности. Патент получен на деятельность "в области драматического искусства, музыки, живописи, литературы и других видах искусства". При этом фактически доходы получаю от записи в студии фонограмм других исполнителей и от собственного исполнения музыкальных произведений на концертах. Правомерно ли, что вознаграждение я получаю как физическое лицо, и это вознаграждение не является доходом от осуществления предпринимательской деятельности, т.е. с сумм авторского вознаграждения Российское авторское общество обязано удерживать налог на доходы физического лица? Если получение авторского вознаграждения в данном случае считать доходом от осуществления предпринимательской деятельности, то необходимо ли с этих сумм уплачивать НДС?

В соответствии со ст.4 Закона Российской Федерации от 9.07.93 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" автор - это физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение. Согласно ст.16 этого Закона автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.

Исключительные права автора на использование произведения означают право осуществлять или разрешать следующие действия:

воспроизводить произведение (право на воспроизведение);

распространять экземпляры произведений любым способом: продавать, сдавать в прокат и т.д. (право на распространение);

импортировать экземпляры произведения в целях распространения, включая экземпляры, изготовленные с разрешения обладателя исключительных авторских прав (право на импорт);

публично показывать произведение (право на публичный показ);

публично исполнять произведение (право на публичное исполнение);

сообщать произведение (включая показ, исполнение или передачу в эфир) для всеобщего сведения путем передачи в эфир и (или) последующей передачи в эфир (право на передачу в эфир);

сообщать произведение (включая показ, исполнение или передачу в эфир) для всеобщего сведения по кабелю, проводам или с помощью иных аналогичных средств (право на сообщение для всеобщего сведения по кабелю);

переводить произведение (право на перевод);

переделывать, аранжировать или другим образом перерабатывать произведение (право на переработку).

Размер и порядок исчисления авторского вознаграждения за каждый вид использования произведения устанавливаются в авторском договоре, а также в договорах, заключаемых организациями, управляющими имущественными правами авторов на коллективной основе, с пользователями. Имущественные права автора согласно ст.30 Закона N 5351-1 могут передаваться только по авторскому договору. Эта передача может осуществляться на основе авторского договора о передаче исключительных прав или на основе авторского договора о передаче неисключительных авторских прав. Следовательно, стороной по авторскому договору выступает автор - физическое лицо, передающее на возмездной основе принадлежащие ему в силу авторства в отношении того или иного произведения имущественные права. Таким образом, субъектом правоотношений, связанных с передачей и использованием имущественных прав автора, является физическое лицо независимо от наличия или отсутствия у него статуса предпринимателя без образования юридического лица.

Осуществление вами предпринимательской деятельности в качестве зарегистрированного в установленном порядке предпринимателя без образования юридического лица при наличии патента на ведение "деятельности в области драматического искусства, музыки, живописи, литературы и видах искусств прочих" и получение в то же время соответствующего вознаграждения по авторскому договору на использование созданных вами как физическим лицом произведений не дает основания признать указанные суммы авторского вознаграждения объектом обложения по НДС. Доход в виде авторского вознаграждения, полученный вами от использования созданных произведений, не является доходом от предпринимательской деятельности и соответственно подлежит обложению налогом на доходы физического лица в общеустановленном порядке.

Е.В. Воронина,

инспектор налоговой службы I ранга

17 октября 2001 г.

"Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2001 г.