Вопрос: Каким образом отражаются расходы, направленные на замену водомера в узле тепловой энергии при восстановлении объекта основных средств? ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2001 г.)

Каким образом отражаются расходы, направленные на замену водомера в узле тепловой энергии при восстановлении объекта основных средств?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 6 апреля 2001 г. N 03-12/16120

В связи с вступлением в силу с 1 января 1999 г. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н (ПБУ 5/98), а также Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, следует определить, что относится к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, а что к основным средствам.

Пункт 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что к МБП (или иначе, к средствам в обороте) относятся:

- предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью на дату приобретения не более 100 МРОТ за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования независимо от срока службы.

В соответствии с п. 2.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Пункт 2.3 вышеназванного Положения указывает на то, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Водомеры (счетчики) тепловой энергии являются неотъемлемой частью узлов учета тепловой энергии и не могут существовать самостоятельно.

В соответствии с п. 2.3 ПБУ 6/97 водомер следует рассматривать как приспособление или принадлежность инвентарного объекта, где инвентарным объектом является узел учета тепловой энергии.

Узлы учета тепловой энергии согласно сроков службы (в соответствии с нормами амортизации 8 и 5 лет) и в соответствии с п. 2.1 ПБУ 6/97 являются основным средством.

Согласно п. 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 N 33н, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.

Таким образом, замену водомера в узле тепловой энергии следует рассматривать при восстановлении объекта основных средств как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.

Выбытие объекта

Пункт 93 вышеназванных Методических указаний разъясняет, что объекты основных средств выбывают из организации в результате списания в случае морального и (или) физического износа.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входят:

- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнение работ и услуг либо для управленческих нужд);

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования (пункт 94 Методических рекомендаций).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования, состояние основных частей, деталей, узлов). Акт утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для эксплуатации, приходуются как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета списания основных средств. Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету счета учета списания (реализации) основных средств - первоначальная стоимость объекта основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.), а по кредиту счета - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования или возможной реализации (пункты 94, 95, 101 Методических рекомендаций).

Приобретение объекта

В соответствии с разделом 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

- сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

6 апреля 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 13, 2001 г.