Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 мая 2001 г. N 03-12/22442 О применении льготы по налогу на прибыль, установленной п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", малым предприятием, которое осуществляет капитальный ремонт систем инженерно-технического оборудования санатория

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 мая 2001 г. N 03-12/22442

Вопрос: Малое предприятие осуществляет капитальный ремонт систем инженерно-технического оборудования санатория. Вправе ли такое предприятие применить льготу по налогу на прибыль, установленную п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы указанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

Для правильного определения назначения объектов строительства следует руководствоваться положениями Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 03.10.96 N 123 (в редакции от 21.10.98).

Виды объектов производственного назначения, объектов жилищного фонда, объектов социального и природоохранного назначения приведены соответственно в разделах 6, 9, 10 и 17 названной Инструкции Госкомстата.

Так, например, к объектам социального назначения относятся санатории, санатории-профилактории и санаторно-курортные учреждения.

В соответствии с Инструкцией Госкомстата России по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения о деятельности предприятий, утвержденной постановлением Госкомстата России от 26.12.2000 N 130, к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

Таким образом, если малое предприятие осуществляет капитальный ремонт систем инженерно-технического оборудования санатория, при выполнении вышеперечисленных условий это предприятие вправе воспользоваться налоговой льготой, установленной п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Дополнительно сообщаем, что при обосновании права на льготу по налогу на прибыль для малых предприятий, осуществляющих ремонтно-строительные работы, рассчитывается доля выручки только от реализации работ (услуг), выполненных собственными силами по указанным видам деятельности в общей сумме выручки, которая не должна включать выручку от реализации продукции (работ, услуг) субподрядчиков.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин