Вопрос: Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов предприятия по оплате услуг сторонней организации по получению лицензии на осуществление строительной деятельности, включающих расходы по приобретению лицензии, страхованию строительных рисков, расходы по государственной сертификации профессиональной деятельности физических лиц в области строительства, вознаграждение сторонней организации? ("Московский налоговый курьер", N 14, июль 2001 г.)

Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов предприятия по оплате услуг сторонней организации по получению лицензии на осуществление строительной деятельности, включающих расходы по приобретению лицензии, страхованию строительных рисков, расходы по государственной сертификации профессиональной деятельности физических лиц в области строительства, вознаграждение сторонней организации?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 21 мая 2001 г. N 03-12/22051

1. Согласно ст. 2 Федерального закона Российской Федерации от 25.09.98 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее Закон N 158-ФЗ) лицензируемым видом деятельности является вид деятельности, на осуществление которого на территории Российской Федерации требуется получение лицензии в соответствии с указанным Федеральным законом и вступившими в силу с момента вступления данного Федерального закона иными федеральными законами.

Лицензирующими органами согласно указанной статье являются федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, осуществляющие лицензирование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Статьей 17 Закона N 158-ФЗ установлен перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, в том числе и перечень видов строительной деятельности, осуществление которых требует наличия лицензии.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2000 N 326 "О лицензировании отдельных видов деятельности" утвержден перечень федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование, в том числе по определенным видам строительной деятельности таким органом является Госстрой Российской Федерации.

Приказом Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 13.09.2000 N 208 "О лицензировании строительной и архитектурной деятельности" на Федеральный лицензионный центр при Госстрое Российской Федерации возложено рассмотрение пакетов документов соискателей лицензий, проведение предлицензионной подготовки в области строительной деятельности, а также техническую, информационную и программную поддержку ведения Реестра выданных, приостановленных и аннулированных лицензий, государственную сертификацию профессиональной деятельности физических лиц в области строительства.

Пунктом 1.1 Приложения 1 "Правила лицензирования строительной деятельности в городе Москве" к распоряжению Премьера Правительства Москвы от 31.12.97 N 1467-РП (редакция от 01.02.99) "Об утверждении правил лицензирования строительной деятельности в городе Москве" деятельность организаций (предприятий) осуществляется на основании лицензий, выданных Государственным учреждением по лицензированию строительной деятельности в г. Москве "Мосстройлицензия", Федеральным лицензионным центром, территориальными центрами лицензирования Российской Федерации.

Перечень документов, обязательных для представления соискателем лицензии в соответствующий лицензирующий орган, содержит ст. 10 Закона N 158-ФЗ.

Кроме того, Законом N 158-ФЗ предусмотрено, что в отношении лицензируемых видов деятельности, требующих для их осуществления специальных знаний, в лицензионные требования и условия могут дополнительно включаться квалификационные требования к соискателю лицензии и лицензиату, в частности квалификационные требования к работникам юридического лица или гражданину, являющемуся индивидуальным предпринимателем.

В зависимости от специфики деятельности, согласно данной статье, в положении о лицензировании конкретного вида деятельности может быть предусмотрено представление иных документов, подтверждающих соответствие соискателя лицензии установленным лицензионным требованиям и условиям.

Согласно п. 2.1 указанного Приложения 1 для получения лицензии заявитель представляет, в том числе, справку страховой компании о страховании строительных рисков, сведения о сертификации (аттестации) на осуществление профессиональной деятельности в области строительства.

За рассмотрение лицензирующим органом заявления соискателя лицензии указанным органом взимается плата, максимальный размер которой не может превышать трехкратный минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом. За выдачу лицензии взимается лицензионный сбор. Максимальный размер данного сбора не должен превышать десятикратный минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом. Размер платы за рассмотрение заявления соискателя лицензии устанавливается Правительством Российской Федерации (статьи 10 и 15 Закона N 158-ФЗ, письмо Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 19.01.2001 N АМ-13/03-25).

В соответствии с пп. "а" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты, непосредственно связанные с производственной деятельностью организации.

Таким образом, расходы организаций по получению специального разрешения в лицензирующих органах на осуществление отдельных видов деятельности (лицензии на вид деятельности), в данном случае расходы по оплате лицензионного сбора, а также плата за рассмотрение лицензирующим органом заявления соискателя лицензии, относятся на общехозяйственные расходы равномерно в периоде осуществления лицензируемых работ в размерах, предусмотренных действующим законодательством (основание: письмо МНС России от 03.12.99 N 02-5-11/416).

2. Согласно письму Государственного комитета Российской Федерации по жилищной и строительной политике от 15.04.97 N БЕ-19-19/7 "О страховании рисков при лицензировании строительных работ" под страхованием строительных рисков понимается страхование профессиональной ответственности организаций и физических лиц, осуществляющих строительную деятельность. Данный вид страхования является составной частью комплекса мероприятий, направленных на безопасность производства работ и на защиту прав и интересов потребителей.

Пунктом 2.1 указанного письма N БЕ-19-19/7 определен перечень работ, составляющих виды строительной деятельности, осуществляемых на основании лицензий и подлежащих страхованию.

Согласно пп. "р" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.

С 1 июля 2000 г. вступило в силу постановление Правительства Российской Федерации от 31.05.2000 N 420 "О внесении изменений в пункт 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", в соответствии с которым суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 3 процентов от объема реализации продукции (работ, услуг).

При этом суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности не может превышать 2 процентов от объема реализуемой продукции (работ, услуг), а суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, - 1 процента объема реализуемой продукции (работ, услуг).

Таким образом, с учетом изложенного, на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных норм относятся страховые суммы по договору страхования профессиональной ответственности организаций, осуществляющих строительную деятельность, подлежащую лицензированию, равными долями в течение срока договора страхования.

3. Необходимо отметить, что приказ Госстроя Российской Федерации от 25.05.99 N 129 "О профессиональной аттестации (сертификации) руководящих работников и специалистов лицензируемых организаций и предприятий, работающих в сфере строительства и жилищно-коммунального хозяйства" утратил силу в соответствии с изданием приказа Государственного комитета по строительству и жилищно-коммунального хозяйства от 15.12.2000 N 289 "Об отмене приказа Госстроя России от 25.05.99 N 129", согласно которому в настоящее время готовятся предложения по реализации требований ст. 9 Закона N 158-ФЗ в части проверки квалификационных требований к соискателю лицензии, соответствия специальным условиям объекта, с помощью которого осуществляется конкретный вид деятельности, и их обеспечению.

4. В соответствии с пп. "и" Положения о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся расходы по оплате услуг сторонних организаций, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством.

Таким образом, для правомерного отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов организации по оплате услуг сторонних организаций указанные затраты должны подтверждаться соответствующими первичными документами (платежные документы, акты, счета, договоры и др.), предусмотренными п. 1 ст. 9 Закона Российской Федерации от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", при условии производственного характера данных расходов, а также при отсутствии в штате организации, либо в должностных инструкциях сотрудников организации условий по выполнению функций, необходимых для получения лицензии на осуществление строительной деятельности.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

21 мая 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 14, 2001 г.