Вопрос: Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по обслуживанию автомобиля, компьютера, принтера, переданных по договору безвозмездного пользования, в случае, когда ссудодателем является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица? ("Московский налоговый курьер", N 14, июль 2001 г.)

Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по обслуживанию автомобиля, компьютера, принтера, переданных по договору безвозмездного пользования, в случае, когда ссудодателем является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 21 мая 2001 г. N 03-12/22052

В соответствии со ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Согласно ст. 690 Гражданского кодекса Российской Федерации коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

В соответствии со ст. 695 Гражданского кодекса Российской Федерации ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

В соответствии с пп. "е" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический ремонт и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).

Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного суда от 27.02.96 N 2299/95 и от 25.06.96 N 3652/95 указано, что к основным производственным фондам не относится имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Исходя из изложенного, расходы организации по поддержанию имущества в рабочем состоянии, полученного по договору безвозмездного пользования с физическим лицом, не являющимся предпринимателем, не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) у ссудополучателя в целях налогообложения.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с указанным пп. "е" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, затраты на приобретение горюче-смазочных материалов для автомобиля, расходы по покупке картриджей, бумаги для принтера, дискет для компьютера в соответствии с договором безвозмездного пользования можно рассматривать как эксплуатационные расходы и включать в себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии подтверждающих документов о произведенных расходах, если указанное имущество используется в производственных целях.

Однако отнесение расходов, понесенных в связи с проведением текущего и капитального ремонта автотранспортного средства, компьютера, принтера, переданных организации по договору безвозмездного пользования с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, на себестоимость продукции (работ, услуг) неправомерно.

Основание: письмо МНС России от 10.07.2000 N 02-5-11/243, письмо МНС России от 10.01.2001 N 02-4-08/655.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

21 мая 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 14, 2001 г.