Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 мая 2001 г. N 03-12/22069 О включении организацией, которая, не являясь медицинским учреждением, имеет собственный медпункт, соответствующую лицензию и оказывает платные медицинские услуги, в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам медпункта

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 мая 2001 г. N 03-12/22069

Вопрос: Организация, не являясь медицинским учреждением, имеет собственный медпункт, соответствующую лицензию и оказывает платные медицинские услуги.

Вправе ли организация включить в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплату дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам медпункта?

Ответ: Организация может содержать на балансе объекты жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани и т. п.), пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, столовые, буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории, здравпункты и т. п.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для отражения информации о затратах обслуживающих производств и хозяйств предприятия используется счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) обслуживающих производств на сторону (сторонним потребителям или сотрудникам) на возмездной основе, то оно получает доход от реализации этой продукции (работ, услуг). В этом случае для целей бухгалтерского учета предприятие должно определить, являются ли полученные средства доходом от обычных видов деятельности, то есть выручкой (счет 90 "Продажи") либо прочими поступлениями (счет 99 "Прибыли и убытки").

В зависимости от признания доходов по операциям реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств в бухгалтерском учете расходы организации подлежат отражению на счетах учета продаж или прибылей и убытков и, следовательно, участвуют в формировании финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг), в соответствии с п. 2.3 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

В соответствии с п. 2 "о" Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и т. д. На основании п. 7 указанного Положения данные затраты отражаются в элементе "Затраты на оплату труда".

Согласно ст. 68 КЗоТ РФ ежегодные дополнительные отпуска предоставляются:

- работникам, занятым на работах с вредными условиями труда;

- работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства и имеющим продолжительный стаж работы на одном предприятии, в организации;

- работникам с ненормированным рабочим днем;

- работникам, работающим в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях;

- в других случаях, предусмотренных законодательством и коллективными договорами или иными локальными нормативными актами.

Согласно ст. 15 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.93 N 5487-1 предприятия, учреждения и организации государственной, муниципальной, частной систем здравоохранения могут осуществлять свою деятельность только при наличии лицензии на избранный вид деятельности.

Приказом Минздрава России от 03.11.99 N 395 "Об утверждении номенклатуры учреждений здравоохранения" установлено, что здравпункты (врачебные, фельдшерские), являющиеся структурными подразделениями предприятий промышленности, строительства, транспорта, связи и других организаций, относятся к амбулаторно-поликлиническим учреждениям здравоохранения.

В соответствии со Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.74 N 298/П-22, врач здравпункта и медпункта, а также средний и младший медицинский персонал учреждений здравоохранения имеют право на дополнительный отпуск.

Таким образом, затраты по оплате дополнительных отпусков медицинским работникам здравпункта, являющегося структурным подразделением предприятия и оказывающего медицинские услуги (при наличии соответствующей лицензии) на возмездной основе, могут быть учтены в себестоимости оказываемых медицинских услуг для целей налогообложения в соответствии с п. 2 "о" Положения о составе затрат. Также п. 2 "п" вышеназванного Положения предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) отчислений во внебюджетные фонды от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг).

При убыточности данных операций по данным сделкам налоговые органы могут проверить в соответствии со ст. 40 НК РФ правомерность применения цен на реализованную продукцию (рыночные, расчетные цены, а также при реализации продукции (работ, услуг) работникам организации решить вопрос о взаимозависимости работников и организации) и доначислить налоги.

В случае, если продукция (работы, услуги) обслуживающего производства потребляется предприятием в целях, не связанных с производственной деятельностью, то данные расходы предприятия должны быть списаны за счет остающейся после уплаты налогов прибыли.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин