г. Казань |
|
21 февраля 2014 г. |
Дело N А12-13958/2013 |
Резолютивная часть постановления объявлена 18 февраля 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 21 февраля 2014 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Егоровой М.В.,
судей Гариповой Ф.Г., Гатауллиной Л.Р.,
при участии представителей:
заявителя - Братишки М.А. (доверенность от 11.01.2014),
ответчика - Черткова А.В. (доверенность от 27.12.2013),
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Земля Профи", г. Волгоград,
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 09.09.2013 (судья Селезнев И.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2013 (председательствующий судья Комнатная Ю.А., судьи Смирников А.В., Цуцкова М.Г.)
по делу N А12-13958/2013
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Земля Профи", г. Волгоград (ИНН 3447027760, ОГРН 1093461000885) о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области от 19.03.2013 N 427 и от 19.03.2013 N 539,
УСТАНОВИЛ:
в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Земля Профи" (далее - заявитель, ООО "Земля Профи", налогоплательщик, общество) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконными решений налогового органа: от 19.03.2013 N 427 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС); от 19.03.2013 N 539 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 09.09.2013, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2013, в удовлетворении заявленных требований отказано.
ООО "Земля Профи" обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит принятые судебные акты отменить и принять новый судебный акт, которым заявленные требования общества удовлетворить.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, ООО "Земля Профи" на основании заявления от 11.03.2009 перешло на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы" с 06.03.2009.
Налоговый орган уведомлением от 12.03.2009 N 4263 известил налогоплательщика о рассмотрении данного заявления.
В период применения УСН ООО "Земля Профи" заключило с обществом с ограниченной ответственностью "Универсалпроект" договоры от 15.04.2009 N 354 и от 09.06.2009 N 358 на выполнение работ по проектной и рабочей документации по строительству гостиницы и подземной автостоянки. Оплата работ производилась на основании выставленных контрагентом счетов-фактур от 08.06.2009 N 32 (НДС - 213 559 руб.), от 31.07.2009 N 47 (НДС - 213 559 руб.), от 14.09.2009 N 61 (НДС -427 119 руб.), от 14.09.2009 N 69 (НДС - 341 695 руб.), от 18.11.2009 N 73 (НДС - 512 542 руб.) и от 18.11.2009 N 74 (НДС - 68 776 руб.).
Кроме того, в этом же периоде налогоплательщиком оплачивались счета-фактуры АКБ "Волгопромбанк" от 14.04.2009 N 4147 и N 4148 (НДС - 79,30 руб. и 45,76 руб. соответственно), выставленные на основании договора банковского счета от 14.04.2009 N 022-09.
За выдачу согласия на газоснабжение и технические условия на проектирование, а так же за выдачу заключения о технической возможности подачи газа потребителю налогоплательщик произвел оплату на основании счетов-фактур от 24.12.2009 N УС004505 (НДС - 92,18 руб.), от 30.09.2010 N УС003507 (НДС - 2116,25 руб.), выставленных ОАО "Волгоградгоргаз", а так же на основании счета-фактуры от 10.03.2009 N АУ116 (НДС - 551,42 руб.), выставленного к оплате ООО "Газпром трансгаз Волгоград".
На основании заявления поданного в налоговый орган 15.10.2010 ООО "Земля Профи" перешло с 01.01.2011 на общий режим налогообложения, представив 23.10.2012 уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой сумма НДС на основании вышеуказанных счетов-фактур в размере 1 780 135 руб. была учтена в качестве налоговых вычетов с исчислением налога в этом же размере к возмещению из бюджета.
По результатам проведенной камеральной проверки представленной налоговой декларации инспекция пришла к выводу о завышении налогоплательщиком суммы налоговых вычетов по НДС и, как следствие - завышение налога, подлежащего возмещению из бюджета в размере 1 780 135 руб.
Налоговым органом составлен акт от 06.02.2013 N 3808 и принято решение от 19.03.2013 N 539 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым сумма НДС, подлежащего возмещению из бюджета за 1-й квартал 2011 года, была уменьшена с предложением налогоплательщику внести соответствующие изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.
Кроме того, решением налогового органа 19.03.2013 N 427 налогоплательщику было отказано в возмещении НДС за 1 квартал 2011 года в полном объеме.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 08.05.2013 решения инспекции от 19.03.2013 N 539 и от 19.03.2013 N 427 оставлены без изменения.
Общество, не согласившись с решениями инспекции от 19.03.2013 N 539 и N 427, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды предыдущих инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходили из следующего.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Судами установлено, что заявитель с 06.03.2009 до 01.01.2011 применял специальный налоговый режим в виде УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения "доход". С 01.01.2011 общество перешло на общую систему налогообложения.
НДС в сумме 1 780 135 руб. был уплачен налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), приобретенным в период, когда общество находилось на налоговом режиме в виде УСН.
Таким образом, судами сделан правильный вывод о невозможности применения налоговых вычетов по НДС в размере налога, уплаченного при приобретении товаров, в то время когда общество не являлось плательщиком НДС, использовало УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения "доход".
При этом обоснованно отклонен довод налогоплательщика о наличии права на спорные вычеты в силу положений пункта 6 статьи 346.25 НК РФ.
В пункте 6 статьи 346.25 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков НДС.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения принимают к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), только в случае, когда указанные суммы налога не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.
Следовательно, данная норма действует в случае, когда организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, имели в соответствии с налоговым законодательством возможность отнести суммы налога к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.
Пункт 1 статьи 346.14 Кодекса определяет объект налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, как "доходы", "доходы, уменьшенные на величину расходов". Пунктом 2 данной статьи установлено, что выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
Только в случае, если налогоплательщик выбрал объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", он вправе в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ отнести суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) к расходам.
В связи с тем, что при выборе объекта налогообложения "доходы" налогоплательщик не вправе отнести какие-либо суммы к расходам, для них установлена более низкая налоговая ставка, чем в случае, если объектом налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Кроме того, материалами дела установлено, что затраты по строительному объекту отражены на бухгалтерском счете 08 "незавершенное строительство", не никак не основное средство.
Учет таких затрат осуществляется на основании представленных заявителю его поставщиками счетов-фактур, т.е. право на налоговый вычет у общества возникало после принятия им на учет товаров в виде отражения их стоимости на бухгалтерском счете 08 при условии, что налогоплательщик применяет общий режим налогообложения.
В данном случае работы, по которым заявлен вычет в 1 квартале 2011 года, получены и приняты к учету на счет 08 в период применения УСН, т.е. суммы уплаченные подрядчиком в период применения УСН с объектом налогообложения "доход" не учтены в налоговых расходах, следовательно общество не вправе применять их к вычету после перехода на общий режим и ввода объекта в эксплуатацию.
При этом объект по настоящее время находится на счете 08 и не введен в эксплуатацию.
В связи с чем суды правомерно согласились с выводами инспекции о невозможности применения налоговых вычетов по НДС в размере налога, уплаченного при приобретении товаров, когда общество не являлось плательщиком НДС, а использовало УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения "доход" и отказали обществу в удовлетворении настоящего заявления.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что доводы, изложенные в кассационной жалобе, основаны на ошибочном толковании права, а поскольку суды первой и апелляционной инстанций в соответствии с пунктом 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации всесторонне и полно исследовали материалы дела, дали надлежащую юридическую оценку всем доказательствам, применили нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона, у суда кассационной инстанции в силу требований статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правовые основания для переоценки установленных судами обстоятельств и отмены вынесенных по делу судебных актов отсутствуют.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 09.09.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2013 по делу N А12-13958/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья |
М.В. Егорова |
Судьи |
Ф.Г. Гарипова |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
"В пункте 6 статьи 346.25 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков НДС.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения принимают к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), только в случае, когда указанные суммы налога не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.
...
Только в случае, если налогоплательщик выбрал объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", он вправе в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ отнести суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) к расходам."
Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21 февраля 2014 г. N Ф06-3001/13 по делу N А12-13958/2013