Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 мая 2001 г. N 03-12/23111 О порядке включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм процентов по бюджетным кредитам, полученным предприятием мукомольной отрасли г. Москвы в 1999 и 2000 гг. из бюджета г. Москвы для осуществления закупок зерна в связи с необходимостью поддержания неснижаемого запаса продовольственного зерна в г. Москве на условиях срочности, возвратности, обеспеченности и возмездности

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 мая 2001 г. N 03-12/23111

Вопрос: Предприятие мукомольной отрасли г. Москвы в 1999 и 2000 гг. получало кредиты из бюджета г. Москвы для осуществления закупок зерна в связи с необходимостью поддержания неснижаемого запаса продовольственного зерна в г. Москве.

Бюджетные кредиты предоставлены на условиях срочности, возвратности, обеспеченности и возмездности.

В каком размере суммы процентов по данным бюджетным кредитам могут быть учтены в себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия для целей налогообложения?

Ответ: Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, при отражении хозяйственных операций в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (с учетом изменений и дополнений), предусмотрено, что по полученным кредитам и займам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения необходимо руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

В соответствии с п. 2 "т" вышеназванного Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения включаются суммы оплаченных процентов по бюджетным ссудам (за исключением ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия).

При этом затраты по оплате процентов по просроченным ссудам не принимаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации бюджетный кредит, как форма финансирования бюджетных расходов, предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на условиях возмездности и возвратности.

Согласно ст. 8 Бюджетного кодекса к ведению субъектов Российской Федерации относится установление порядка и условий предоставления бюджетных кредитов. При утверждении бюджета на очередной финансовый год указываются цели, на которые может быть предоставлен бюджетный кредит, условия и порядок предоставления бюджетных кредитов, лимиты их предоставления на срок в пределах года и на срок, выходящий за пределы бюджетного года, а также ограничения по субъектам использования бюджетного кредита.

В соответствии со ст. 38 Закона г. Москвы от 24.12.99 N 40 "О бюджете города Москвы на 2000 год" временная финансовая помощь в виде бюджетного кредита может быть направлена на проведение мероприятий по поддержке промышленности, пополнение фонда продовольственных ресурсов, фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу, поддержку малого предпринимательства.

Процентные ставки за пользование бюджетными средствами Фонда продовольственных ресурсов, за счет средств которого решаются, в том числе, вопросы финансирования закупок сельскохозяйственного сырья и продовольствия для нужд г. Москвы, установлены:

- по договорам целевого займа, заключенным с 19 мая 1998 г. по 1 июля 1999 г., - распоряжением Мэра Москвы от 11.06.98 N 589-РМ "Об установлении временных процентных ставок за пользование бюджетными средствами Фонда продовольственных ресурсов";

- по договорам целевого займа, заключенным с 1 июля 1999 г. - распоряжением Мэра Москвы от 23.07.99 N 782-РМ "Об изменении процентных ставок за пользование бюджетными средствами Фонда продовольственных ресурсов".

Исходя из вышеизложенного, при отражении сумм процентов по бюджетным ссудам в бухгалтерском учете должен соблюдаться принцип временной определенности - проценты отражаются по мере начисления исходя из условий договоров, а при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения принимаются только оплаченные суммы процентов по бюджетным ссудам. При этом размер процентов, учитываемых в себестоимости продукции (работ, услуг), по ссудам, выданным предприятию за счет бюджетных средств г. Москвы, принимается в пределах ставок, установленных законодательством г. Москвы.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин