Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 апреля 2001 г. N 03-12/17096 Об отнесении на счет прибылей и убытков и учете при налогообложении прибыли суммы восстановленного налога на добавленную стоимость, приходящегося на остаточную стоимость числящегося в составе основных средств и списанного в результате ДТП автомобиля, по которому страховой компанией выплачено страховое возмещение, исчисленное от балансовой стоимости с учетом начисленной амортизации за период эксплуатации машины

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 апреля 2001 г. N 03-12/17096

Вопрос: Автомобиль, числящийся в составе основных средств организации, попал в дорожно-транспортное происшествие.

В силу полученных повреждений восстановление автомобиля экономически не целесообразно. Страховая компания выплатила страховое возмещение, исчисленное от балансовой стоимости автомобиля с учетом начисленной амортизации за период эксплуатации машины.

Вправе ли организация отнести сумму восстановленного налога на добавленную стоимость, приходящегося на остаточную стоимость списанного автомобиля, на счет прибылей и убытков и учесть данную сумму при налогообложении прибыли?

Ответ: Пунктом 7.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, установлено, что выбытие объекта основных средств имеет место, в том числе, в случае ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

В соответствии с п. 95 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, списание с баланса автомобиля оформляется актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4), в котором указывается, в частности, причина выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации.

При формировании налогооблагаемой прибыли организации необходимо руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

При этом, в соответствии со ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", расходы организации, не поименованные в п. 15 Положения о составе затрат, принимаются в пределах внереализационных доходов, с получением которых они связаны.

Исходя из вышеизложенного, для целей налогообложения прибыли внереализационные расходы организации (первоначальная стоимость основных средств, расходы по ликвидации и др.), связанные с ликвидацией основного средства, могут быть приняты в целях налогообложения только в пределах внереализационных доходов, полученных по данной хозяйственной операции (сумма амортизации по ликвидируемому основному средству, сумма страхового возмещения, стоимость оприходованных запчастей и пр.).

В случае, если предприятием при оприходовании автомобиля был нарушен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, в частности, сумма уплаченного при приобретении налога на добавленную стоимость не включена в первоначальную стоимость основных средств, а заявлена к возмещению из бюджета и соответственно не учтена при начислении амортизации по данному автомобилю, предприятию необходимо внести исправления в бухгалтерский учет и налоговые расчеты за соответствующие налоговые периоды.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин