Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2001 г. N 03-12/21362 Об уменьшении налогооблагаемой прибыли на сумму задолженности банка, образовавшейся в размере неисполненных налоговых платежей в связи с невыполнением банком обязательств по расчетно-кассовому обслуживанию, при наличии определения Арбитражного суда о признании банка банкротом

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2001 г. N 03-12/21362

Вопрос: Правомерно ли списание суммы задолженности банка, образовавшейся в размере неисполненных банком налоговых платежей в связи с невыполнением банком обязательств по расчетно-кассовому обслуживанию, на уменьшение налогооблагаемой прибыли, на основании определения Арбитражного суда о признании банка банкротом?

Ответ: В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), согласно которому в состав внереализационных расходов включаются и уменьшают налогооблагаемую прибыль убытки от списания долгов, нереальных для взыскания.

При этом под нереальным для взыскания долгом понимается часть дебиторской задолженности, получение которой фактически невозможно вследствие неплатежеспособности должника, либо принято решение о ликвидации предприятия и оно исключено из государственного реестра.

В соответствии со ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Одним из оснований ликвидации юридического лица является признание его в судебном порядке несостоятельным (банкротом).

При банкротстве кредитной организации в соответствии с Федеральным законом от 25.02.99 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" конкурсный управляющий составляет реестр требований кредиторов, которые удовлетворяются в порядке очередности, установленной п. 1 ст. 64 Гражданского Кодекса РФ и ст. 106 Федерального Закона от 08.01.1998 года N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Требования кредиторов, для удовлетворения которых имущества должника недостаточно, считаются погашенными, и могут быть отнесены на внереализационные расходы на момент ликвидации кредитной организации.

Согласно ст. 48 вышеуказанного Закона от 25.02.99 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" запись о ликвидации кредитной организации в Книге государственной регистрации кредитных организаций производится на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства, вынесенного в соответствии со ст. 119 Федерального закона от 08.01.1998 N6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Таким образом, задолженность банка, возникшая в результате невыполнения банком обязательств по расчетно-кассовому обслуживанию, может быть отнесена в состав внереализационных расходов при условии признания этой задолженности конкурсным управляющим и при невозможности ее погашения вследствие отсутствия средств на момент ликвидации банка, после внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации банка.

Основание: письмо МНС России от 24.04.2001 N 02-5-11/181-Л138.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин