Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 мая 2001 г. N 06-12/2/23333 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий кредитными организациями, осуществляющими свою деятельность через филиалы и иные обособленные подразделения и вступлении в силу приказа МНС России от 15.11.2000 N БГ-3-04/389"

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ

Указом Президента Российской Федерации от 23.05.96 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" установлено, что нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу.

Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.11.2000 N БГ-3-04/389 "О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" опубликован в "Российской газете" 23.12.2000, то есть вступил в силу с 3 января 2001 г.

В связи с вступлением в силу отдельных нормативных актов, а также изменениями в бухгалтерском учете, изменениями и дополнениями N 5 к Инструкции уточнен порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий в 1999-2000 гг., а также установлен порядок исчисления налоговой базы по налогу на имущество предприятий, в том числе и в части включения с 1 января 2001 г. в расчет среднегодовой стоимости имущества предприятий затрат, учитываемых в бухгалтерском учете банков на счете 607 "Капитальные вложения".

Таким образом, затраты на капитальные вложения должны быть учтены при расчете налога на имущество предприятий в 2001 г. по состоянию на начало года и не включаются в налоговую базу по налогу на имущество предприятий в 2000 г.

По налогу на имущество предприятий порядок расчетов с бюджетом за филиалы и иные обособленные подразделения организации, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, определен ст. 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий". В соответствии со ст. 7 названного Закона организации, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета (а с 1 января 2000 г. - обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет) зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.

Таким образом, в расчет среднегодовой стоимости имущества филиалов и иных обособленных подразделений (в том числе филиалов и иных обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный счет) банков и других кредитных организаций включаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 604 "Основные средства банков" (за минусом сумм износа);

- 605 "Основные средства, переданные в пользование организациям банков";

- 610 "Хозяйственные материалы";

- 611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа).

На основании изложенного, в расчетах сумм налога на имущество предприятий, причитающихся в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений, остатки по счетам бухгалтерского учета 607 "Капитальные вложения", 609 "Нематериальные активы", 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям" не участвуют.

В соответствии с указанной выше ст. 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" уплате в бюджет по месту нахождения головной организации подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной в целом по организации, и суммами налога, уплаченными в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений.

Учитывая это, а также то, что на территориях субъектов Российской Федерации по месту нахождения головного офиса банка, его филиалов и иных обособленных подразделений могут действовать разные ставки налога на имущество, сумма налога на имущество в целом по банку равна сумме произведений среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества филиалов, иных обособленных подразделений и головной организации (без учета филиалов) на ставку налога на имущество, действующую на территории субъектов Российской Федерации, на которой расположены головная организация, филиалы и иные обособленные подразделения.

При этом при расчете среднегодовой стоимости имущества головного офиса используются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: по балансу банка в целом

- 607 "Капитальные вложения" (с 1 января 2001 г.);

- 609 "Нематериальные активы";

- 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям"; по балансу головного офиса

- 604 "Основные средства банков" (за минусом сумм износа);

- 605 "Основные средства, переданные в пользование организациям банков";

- 608 "Лизинговые операции";

- 610 "Хозяйственные материалы";

- 611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа).

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин