Вопрос: Включаются ли в налоговую базу по налогу на имущество предприятий расходы, связанные с оплатой услуг по разработке ТЭО, выполненных сторонней организацией, в случае начала работ по реконструкции здания через год после получения ТЭО и оплаты указанных услуг? ("Московский налоговый курьер", N 14, июль 2001 г.)

Включаются ли в налоговую базу по налогу на имущество предприятий расходы, связанные с оплатой услуг по разработке ТЭО, выполненных сторонней организацией, в случае начала работ по реконструкции здания через год после получения ТЭО и оплаты указанных услуг?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 15 июня 2001 г. N 06-12/2/26122

В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Согласно пп. "а" п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий" при исчислении налога в налоговую базу включаются затраты организации, учитываемые на счете 08 "Капитальные вложения" (за исключением субсчетов 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования", 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств", 08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо", 08-8 "Приобретение взрослых животных", 08-9 "Доставка животных, полученных безвозмездно").

Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).

Таким образом, затраты на капитальное строительство (включая затраты на реконструкцию), учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества после окончания нормативного срока строительства.

Следует также иметь в виду, что в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России 20.12.94 N 167, договор на строительство является документом, устанавливающим обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства.

Согласно п. 7 указанного Положения затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору.

Пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Пунктом 27 ПБУ 6/01 определено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

Учитывая изложенное, затраты на разработку технико-экономического обоснования относятся к затратам на строительство (реконструкцию) объекта основных средств, увеличивающим первоначальную стоимость объекта основных средств, и включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по окончании срока строительства (реконструкции) объекта основных средств, установленного договором на строительство.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

15 июня 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 14, 2001 г.