Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 мая 2001 г. N 03-12/20729 Об использовании льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений при приобретении основных средств организацией, в учетной политике которой не предусмотрено создание фондов из прибыли для осуществления капитальных вложений, если сумма нераспределенной прибыли на момент приобретения основных средств меньше суммы осуществленных капитальных вложений

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 мая 2001 г. N 03-12/20729

Вопрос: Организация приобретает основные средства. В соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете организации не предусмотрено создание фондов из прибыли для осуществления капитальных вложений.

Вправе ли организация заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, если сумма нераспределенной прибыли на момент приобретения основных средств меньше суммы осуществленных капитальных вложений?

Ответ: Согласно п. 1 "а" ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Льгота предоставляется предприятиям и организациям всех организационно-правовых форм, направившим прибыль на указанные цели по развитию видов деятельности, поименованных по кодам 10000 - 87900 Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР.

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться письмом Минфина России от 30.12.93 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" и Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123.

При решении вопроса о праве предприятия на льготу на финансирование капитальных вложений и определении размера заявляемой льготы одним из основных условий является наличие у предприятия источников, за счет которых предприятием были осуществлены капитальные вложения. Льгота предоставляется при фактически произведенных (оплаченных) затратах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия текущего года.

Письмом Госналогслужбы России от 27.10.98 N ШС-02/768@ рекомендовано предприятиям выделение в аналитическом учете сумм нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года, предназначенных для осуществления капитальных вложений.

Новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено ведение аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с целью обеспечения формирования информации по направлениям использования средств нераспределенной прибыли, в том числе по приобретению (созданию) нового имущества.

В случае, если часть капитальных вложений осуществлена за счет иных временно свободных оборотных средств, рассматриваемая льгота может быть предоставлена только в размере той суммы капитальных вложений, которая осуществлена за счет имевшейся у организации в соответствующем отчетном периоде неиспользованной нераспределенной прибыли отчетного периода, года.

При этом в соответствии с п. 7 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма предоставленной льготы на финансирование капитальных вложений не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50 процентов.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин