Вопрос: В ноябре выходит срок исковой давности по дебиторской задолженности от иностранной компании, возникшей по импортному контракту. Эта иностранная компания обанкротилась и ликвидирована, но ее президент пообещал постепенно задолженность гасить лично. На данный момент часть долга он уже погасил. Обязано ли наше предприятие по истечении срока исковой давности списывать эту задолженность на забалансовый счет? Как можно избежать списания? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, август 2001 г.)

В ноябре выходит срок исковой давности по дебиторской задолженности от иностранной компании, возникшей по импортному контракту. Эта иностранная компания обанкротилась и ликвидирована, но ее президент пообещал постепенно задолженность гасить лично (имеется его письмо). На данный момент часть долга он уже погасил. Обязано ли наше предприятие по истечении срока исковой давности списывать эту задолженность на забалансовый счет? Как можно избежать списания? В настоящее время наше предприятие платит налог на прибыль с возвращаемых сумм по задолженности - с курсовых разниц после 31 декабря 1998 г., а в случае отнесения задолженности за баланс налоговой базой по налогу на прибыль будет вся возвращаемая сумма. Если возможно, ответьте с учетом вступления в силу главы 25 НК РФ.

Исходя из текста вопроса можно предположить, что российское предприятие перечислило иностранному партнеру аванс в счет будущих поставок, а последний не смог выполнить своих обязательств перед партнером, вследствие чего у предприятия и возникла указанная задолженность.

Порядок учета дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности определен п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. В соответствии с ним дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации на финансовые результаты или относятся на счет средств резерва сомнительных долгов, если он в организации имеется.

При этом списание долга в убыток не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В целях налогообложения убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, не реальные для взыскания, подлежат включению в состав внереализационных расходов предприятия (п.15 Положения о составе затрат).

Из приведенных норм следует, что списывать суммы дебиторской задолженности за баланс и включать убыток от их списания в состав внереализационных расходов следует тогда, когда такая задолженность становится нереальной для взыскания, то есть когда ее получение становится невозможным. Поэтому предприятию следовало произвести списание задолженности в тот момент, когда его иностранный партнер был ликвидирован, так как именно с этого момента долг и стал нереальным для взыскания. Истечение срока исковой давности в данном случае никакой роли не играет, поскольку долг ликвидированного лица уже нереален для взыскания, и самого должника не существует.

Однако применительно к вашей ситуации можно говорить о том, что суммы дебиторской задолженности все же не являются нереальными для взыскания, поскольку обязательства по ее погашению взял на себя руководитель ликвидированного должника. (Здесь важно, что у предприятия есть соответствующие документы (письмо), из которых можно установить, чью задолженность, на каком основании и в каком размере погашает физическое лицо. В противном случае доказать, что физическое лицо приняло на себя обязательства по погашению задолженности иностранной компании, будет весьма проблематично.)

Учитывая сказанное, предприятие вправе не списывать указанную задолженность на забалансовые счета, даже несмотря на то, что должник уже ликвидирован. Принимая во внимание, что обязательства сторон выражены в иностранной валюте, предприятие в данном случае обязано будет в бухгалтерском учете начислять курсовые разницы в порядке, установленном п.13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утв. Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н. При этом для целей налогообложения положительные курсовые разницы, по нашему мнению, следует учитывать по мере получения сумм в погашение задолженности. Подтверждением может служить постановление Президиума ВАС РФ от 13 марта 2001 г. N 8043/00. В то же время ваша ситуация несколько отличается от той, которая стала предметом рассмотрения Президиумом ВАС РФ. Поэтому не исключено, что налоговые органы будут придерживаться иной позиции, согласно которой при определении налогооблагаемой прибыли положительные курсовые разницы должны учитываться по мере отражения их в бухгалтерском учете.

Налог на прибыль с положительных курсовых разниц необходимо будет уплачивать и после 1 января 2002 г. (подп.11 ст.250 НК РФ). Причем при использовании кассового метода для определения даты получения дохода налогом на прибыль облагаются курсовые разницы только в части сумм, приходящихся на погашенную в данном отчетном (налоговом) периоде задолженность (п.1 и 2 ст.273 НК РФ). Если будет применяться метод начисления, то налогом на прибыль облагается вся сумма положительных курсовых разниц, начисленная в данном отчетном (налоговом) периоде (подп.6 п.4 ст.271).

В том случае когда предприятие все-таки спишет сумму задолженности за баланс ввиду нереальности взыскания долга и учтет убыток от списания для целей налогообложения, полученные впоследствии от физического лица суммы оно обязано будет включить в состав внереализационных доходов предприятия, увеличив тем самым облагаемую базу по налогу на прибыль (п.14 Положения о составе затрат, ст.250 НК РФ). Отметим, что никаких неблагоприятных финансовых последствий для предприятия в данном случае не возникнет, поскольку еще до момента получения суммы в погашение задолженности предприятие уменьшит налогооблагаемую прибыль на всю эту сумму.

В. Мешалкин,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 августа 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, август 2001 г.