Вопрос: Фонд поддержки малого предпринимательства предоставляет заем индивидуальному предпринимателю под 14% годовых. Каким образом будет определяться материальная выгода от пользования заемными средствами? По какой ставке будет рассчитываться налог на доходы физических лиц? Кто должен производить расчет материальной выгоды и исчислять налог? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, август 2001 г.)

Фонд поддержки малого предпринимательства предоставляет заем индивидуальному предпринимателю под 14% годовых.

Каким образом будет определяться материальная выгода от пользования заемными средствами? По какой ставке будет рассчитываться налог на доходы физических лиц? Кто должен производить расчет материальной выгоды и исчислять налог?

В соответствии с подп.1 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными организациями или индивидуальными предпринимателями.

Налоговая база по данному виду дохода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Например, начиная с 4 ноября 2000 г. и по настоящий момент установленная ЦБ РФ ставка рефинансирования составляет 25% годовых. Три четвертых от ставки - 18,75%.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки уплаты им процентов по полученным заемным средствам (подп.1 п.1 ст.223 НК РФ), но не реже чем один раз в налоговый период.

Таким образом, если договором займа предусмотрена уплата процентов единовременно при погашении займа, то исчисление материальной выгоды производится:

в момент возврата займа и уплаты процентов по нему, если срок окончания договора приходится на текущий год;

по окончании календарного года, если действие договора займа продолжается в следующем году.

Пример 1

По договору займа, заключенному 20 февраля 2001 г., индивидуальному предпринимателю предоставляются 10 000 руб. под 14% годовых на 2 года. Уплата процентов производится 1 раз в 3 месяца. Ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ на 20 февраля 2001 г., - 25% годовых.

Первая уплата процентов производится 21 мая 2001 г. Материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами в период с 20 февраля (дата выдачи займа) по 21 мая (90 календарных дней), рассчитывается следующим образом:

10 000 руб. х (25% х 3/4 - 14%) х 90 дней : 365 дней = 117,12 руб.

Если бы условиями договора уплата процентов в 2001 г. не предусматривалась, то материальная выгода, полученная за 2001 г. (за период с 20 февраля по 31 декабря - 315 календарных дней), составила бы:

10 000 руб. х (25% х 3/4 - 14%) х 315 дней : 365 дней = 409,93 руб.

В соответствии с п.2 ст.224 НК РФ налог на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами, исчисляется по ставке 35%.

Как следует из п.2 ст.212 НК РФ, определять размер материальной выгоды должен сам налогоплательщик - получатель заемных средств.

При желании налогоплательщик может уполномочить организацию, выдавшую заем, представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (в частности, производить расчет материальной выгоды и налога). Для этого он должен выдать организации нотариально удостоверенную доверенность или доверенность, приравненную к нотариально удостоверенной (п.3 ст.29 НК РФ).

Е. Воробьева,

эксперт "БП"

1 августа 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, август 2001 г.