Государственные пошлины за совершение нотариальных действий (А.А. Рагузин, Н.В. Далавурак, "Бухгалтерский учет", N 17, сентябрь 2001 г.)

Государственные пошлины
за совершение нотариальных действий

Нотариальные действия в Российской Федерации совершают в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате нотариусы, работающие в государственных нотариальных конторах или занимающиеся частной практикой.

В случае отсутствия в населенном пункте нотариуса нотариальные действия совершают должностные лица органов исполнительной власти, а на территории других государств - должностные лица консульских учреждений Российской Федерации, уполномоченные на совершение этих действий.

За совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу документов (их дубликатов) и выполнение технической работы взимается государственная пошлина по ставкам, установленным Законом Российской Федерации от 09.12.91 N 2005-1 (ред. от 13.04.99) "О государственной пошлине", применение которого регламентируется инструкцией Госналогслужбы России от 10.05.96 N 42 (ред. от 16.11.99) "По применению Закона Российской Федерации "О государственной пошлине".

За выполнение указанных действий, когда для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе.

В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. В случаях, когда тариф взыскивается по соглашению, в реестре должна быть сделана отметка о том, что тариф взыскан по соглашению или данные положения разъяснены обратившимся за совершением нотариального действия.

Нотариальное действие признается совершенным после уплаты государственной пошлины или суммы согласно тарифу.

Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий приведены в таблице.

Ставки государственной пошлины за удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества, дарение транспортных средств (кроме перечисленных), а также прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, установлены в процентном отношении к сумме, указанной в договоре.

В процентном отношении к определенным договором суммам также уплачивается госпошлина за удостоверение договоров поручительства, совершение исполнительной надписи, принятие на депозит денежных сумм и ценных бумаг, совершение протеста векселя в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта и удостоверение неоплаты чека, составление проектов сделок, предмет которых подлежит оценке.

За удостоверение договоров, предмет которых не подлежит оценке, и за другие нотариальные действия государственная пошлина взимается в размере, кратном установленному законом минимальному месячному размеру оплаты труда, либо в процентном отношении к нему.

В связи с тем, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, взимают плату по тарифам, и тарифы не входят в перечень налогов и сборов, установленных налоговым законодательством, оценка строений, помещений и сооружений для взимания тарифа должна быть произведена без учета понижающих коэффициентов. А при определении размера государственной пошлины в нотариальных конторах за удостоверение сделок со строениями, помещениями и сооружениями, а также за выдачу свидетельств о праве на наследство строений, помещений и сооружений оценка их должна применяться с учетом понижающих коэффициентов, установленных для целей налогообложения. Нотариусам необходимо представлять в налоговый орган справку о стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в которой указывается стоимость, определенная БТИ с учетом понижающих коэффициентов.

При этом для исчисления размера государственной пошлины, взимаемой за удостоверение сделок с транспортными средствами, а также за выдачу свидетельства о праве на наследство транспортных средств стоимость транспортных средств определяется судебно-экспертными учреждениями органов юстиции или организациями, связанными с техническим обслуживанием и продажей транспортных средств. Оценочные документы приобщаются к документам, остающимся в нотариальной конторе.

Стоимость жилого дома, квартиры, дачи, гаража и иных строений, помещений, сооружений определяется органами технической инвентаризации, а в местностях, где инвентаризация указанными органами не проведена, - органами местного самоуправления или страховыми организациями.

Нормативная цена земли устанавливается органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

В случаях заключения договора, предметом которого является отчуждение имущества, на сумму ниже той, которая определена в оценочном документе, государственная пошлина исчисляется исходя из суммы, указанной в оценочном документе.

При удостоверении сделок, исчисляемых в иностранной валюте, а также в тех случаях, когда иностранная валюта является предметом наследования, размер государственной пошлины подлежит пересчету в рубли по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации и действующему на день уплаты государственной пошлины.

При выдаче свидетельства о праве на наследство вкладов в банках, в том числе в иностранной валюте, на магнитных картах государственная пошлина не взимается, так как магнитные (банковские) карты являются вкладами до востребования.

По тем же причинам не уплачивается государственная пошлина за выдачу свидетельства о праве на наследство сумм пенсионных выплат в банках.

За нотариальные действия, совершаемые вне помещений государственной нотариальной конторы или других органов исполнительной власти и консульских учреждений, государственная пошлина взимается в полуторакратном размере.

В соответствии со ст.187 ГК РФ лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено. Оно может передоверить их совершение другому лицу, если уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность. Плательщиком госпошлины является лицо, обращающееся за совершением юридически значимого действия. Таким образом, в случае нотариального удостоверения доверенности в порядке передоверия размер госпошлины должен определяться исходя из родственных отношений между лицом, осуществляющим передоверие, и новым доверенным лицом.

При этом рассмотрение вопроса о количестве совершения передоверия, допускаемого законом, может быть различным и зависит от возможного субъекта выдачи доверенности в порядке передоверия.

Таким лицом может быть лицо, которому выдана доверенность на совершение различных действий с правом передоверия. Данное лицо (представитель) вправе в соответствии с п.1 ст.187 ГК РФ передоверить их совершение путем выдачи стольких доверенностей в порядке передоверия, сколько раз такое право ему предоставлено представляемым в доверенности. Если в первичной (основной) доверенности не содержится количественных ограничений по выдаче доверенностей в порядке передоверия, то выдача представителем доверенностей в порядке передоверия будет осуществляться по его усмотрению.

Согласно ст.182 ГК РФ действия в порядке представительства осуществляются в интересах представляемого и направлены на создание, изменение или прекращение его прав. Выдача представляемым доверенности конкретному лицу определяется, как правило, особым личным доверительным отношением представляемого к представителю.

Статья 187 ГК РФ содержит лишь понятие "передоверие", но не содержит понятия "дальнейшее передоверие". Если речь идет о возможности выдачи доверенностей в порядке передоверия лицами, которым самим такое право может быть предоставлено на основании доверенности, выданной в порядке передоверия, то в данном случае, на наш взгляд, уместнее было бы говорить о дальнейшем передоверии.

Представляется, что при дальнейшем передоверии значимость особых доверительных отношений сводится на нет, что в свою очередь ставит под сомнение направленность действий, совершаемых лицом в порядке дальнейшего передоверия, в интересах представляемого.

С учетом изложенного доверенности в порядке дальнейшего передоверия не могут выдаваться, за исключением случаев, когда лицо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность (п.1 ст.187 ГК РФ).

В Законе Российской Федерации "О государственной пошлине" приведен перечень нотариальных действий, в том числе договоров, в которых не установлена зависимость взимания госпошлины от того, является ли сделка односторонней или многосторонней. Таким образом, удостоверение доверенности от имени одного лица нескольким лицам или наоборот, обратившихся одновременно, следует рассматривать как одно нотариальное действие, за которое взимается государственная пошлина один раз, вне зависимости от количества указанных в доверенности лиц.

За выдачу свидетельств о праве на наследство пошлина взимается со стоимости всего имущества, переходящего в порядке наследования, на день открытия наследства.

За выдачу свидетельства о праве на наследство и удостоверение договоров дарения ценных бумаг (государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг) государственная пошлина взимается с указанной стоимости ценных бумаг, но не ниже номинальной.

При определении размера пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство в соответствии с действующим законодательством не принимаются в расчет и не включаются в стоимость переходящего по наследству имущества:

жилые дома, квартиры, если наследники проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме, этой квартире после его смерти;

имущество лиц, погибших в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо с выполнением долга гражданина Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка, а также имущество лиц, подвергшихся политическим репрессиям;

вклады в банках;

страховые суммы по договорам личного и имущественного страхования;

суммы оплаты труда, авторских прав и суммы авторского вознаграждения, предусмотренные законодательством об интеллектуальной собственности.

В тех случаях, когда имеется несколько наследников (в том числе наследников по закону, по завещанию и имеющих право на обязательную долю в наследстве), пошлина исчисляется с доли наследства, причитающейся каждому наследнику.

Если по заявлению наследников свидетельство о праве на наследство выдается на часть наследственного имущества, то пошлина исчисляется со стоимости той части имущества, которая указывается в выдаваемом свидетельстве. При выдаче в дальнейшем свидетельства на остальную часть имущества к уплате предъявляется разница между исчисленной суммой и суммой, уплаченной за выдачу первого свидетельства.

За выдачу свидетельства о праве на наследство имущества, приобретенного при совместной жизни супругов и оставшегося после смерти одного из супругов, пошлина взимается со стоимости той части имущества, которая фактически переходит по наследству.

За выдачу свидетельства о праве на наследство, когда объектом наследования является право получения ренты, должна взиматься государственная пошлина. Для исчисления размера государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве получения ренты по наследству следует исходить из стоимости имущества, переданного под выплату постоянной ренты.

За свидетельства о праве на наследство, выдаваемые на основании решений судебных органов о недействительности прежних свидетельств, пошлина взимается на общих основаниях. При этом сумма пошлины, уплаченная за ранее выданное свидетельство, подлежит возврату или по заявлению плательщика зачету в счет суммы, причитающейся за выдачу нового свидетельства, если не истек годичный срок со дня зачисления госпошлины в бюджет.

В таком же порядке решается вопрос при повторном удостоверении любого договора, признанного судом недействительным.

При записи повторных свидетельств и договоров в реестре нотариальной конторы в соответствующей графе указывается, когда и в какой сумме была взыскана пошлина и где имеется запись о взыскании. При этом к основным документам, остающимся в делах нотариальной конторы, должны быть приложены решения суда о признании недействительными соответствующих свидетельств и договоров.

За удостоверение договоров, платежи по которым производятся периодически, пошлина исчисляется и взимается исходя из общего размера платежей по договору за все время его действия. Если договор заключен без указания срока его действия, то пошлина исчисляется и взимается исходя из суммы платежей по договору за три года.

В соответствии со ст.602 ГК РФ в договоре пожизненного содержания с иждивением должна быть определена стоимость всего объема содержания с иждивением. Однако если, кроме этого, в договоре определена и стоимость передаваемого в обеспечение пожизненного содержания недвижимого имущества, то государственная пошлина должна быть исчислена со стоимости всего объема пожизненного содержания с иждивением, но ниже стоимости недвижимого имущества, передаваемого в обеспечение пожизненного содержания. Исчисление размера государственной пошлины при этом производится как за нотариальное удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества.

По договорам о передаче прав и обязанностей, по договору о продлении срока его действия либо об увеличении первоначальной суммы договора госпошлина исчисляется со стоимости еще неосуществленных прав или передаваемых обязанностей либо суммы, на которую увеличивается сумма ранее заключенного договора.

За удостоверение сделок об обмене имуществом (договора мены) государственная пошлина уплачивается с имущества, стоимость которого выше, или со стоимости имущества с учетом денежной доплаты к нему.

За удостоверение договоров аренды (имущественного найма) и найма жилого помещения государственная пошлина исчисляется и взимается с сумм платежей за найм с учетом стоимости предусмотренных в договоре возводимых нанимателем строений и других сооружений, а также оборудования помещений, если эти строения, сооружения и оборудование по договору подлежат безвозмездной передаче по окончании договора собственнику имущества, сдаваемого в наем; стоимости обусловленного договором капитального ремонта и т. д.

За удостоверение договоров об уступке требования и переводе долга, о продлении срока действия ранее заключенного договора либо об увеличении первоначальной суммы договора пошлина исчисляется и взимается исходя из оценки неосуществленных прав и неисполненных обязанностей или суммы, на которую увеличивается сумма ранее заключенного договора.

По исполнительным надписям причитающаяся за совершение надписи сумма пошлины в случае освобождения взыскателя от ее уплаты взимается с должника при взыскании долга по надписи.

Если должником является гражданин, то исполнительная надпись должна быть направлена в суд по месту жительства должника. Взыскание осуществляется судебным приставом-исполнителем. При этом ст.11 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" предусмотрено, что исполнительные действия в отношении должника-физического лица совершаются судебным приставом-исполнителем по месту его жительства, месту его работы или месту нахождения его имущества.

Если должником является юридическое лицо, то исполнительная надпись направляется судебным приставом-исполнителем или непосредственно взыскателем в банк, обслуживающий должника.

Льготы для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством о государственной пошлине, распространяются на этих лиц при совершении нотариальных действий, составлении проектов документов, выдаче копий как нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, так и нотариусами, занимающимися частной практикой.

При этом льготы предоставляются как гражданам Российской Федерации, так и гражданам СНГ и иностранным гражданам, имеющим удостоверения участников и инвалидов Великой Отечественной войны, выданные в стране проживания, при предъявлении нотариально удостоверенного перевода данного удостоверения на русский язык.

Согласно Закону РФ "О государственной пошлине" от уплаты государственной пошлины в органах, совершающих нотариальные действия, освобождаются граждане за выдачу свидетельств о праве на наследство жилого дома, квартиры, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме, в этой квартире после его смерти. Основанием для предоставления указанной льготы является справка, подтверждающая факт совместного проживания, из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решение суда.

Ставки государственной пошлины
за совершение нотариальных действий

N п/п	Нотариальное действие	Ставка госпошлины
1.	Удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого имущест- ва*(1): детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, родным братьям и сестрам другим лицам	0,5% от суммы договора, но не менее 50% от МРОТ 1,5% от суммы договора, но не менее однократного размера МРОТ
2.	Удостоверение договоров дарения транспорт- ных средств (кроме транспортных средств, перечисленных в примечании к п.1): детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, родным братьям и сестрам другим лицам	0,5% от суммы договора, но не менее 50% от МРОТ 1,5% от суммы договора, но не менее однократного размера МРОТ
3.	Удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке	1,5% от суммы договора, но не менее 50% от МРОТ
4.	Удостоверение договоров, предмет которых не подлежит оценке	двукратный размер МРОТ
5.	Удостоверение договоров поручительства	0,5% от суммы, на кото- рую принимается обяза- тельство, но не менее 30% от МРОТ
6.	Удостоверение завещаний	однократный размер МРОТ
7.	Удостоверение доверенностей на право поль- зования и (или) распоряжения имуществом (за исключением имущества, предусмотренно- го п.8): детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, родным братьям и сестрам другим лицам	50% от МРОТ однократный размер МРОТ
8.	Удостоверение доверенностей на право поль- зования и (или) распоряжения авто- транспортными средствами: детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, родным братьям и сестрам другим лицам	однократный размер МРОТ двукратный размер МРОТ
9.	Удостоверение прочих доверенностей	20% от МРОТ
10.	Совершение морского протеста	пятнадцатикратный размер МРОТ
11.	Свидетельствование верности перевода доку- мента с одного языка на другой	10% от МРОТ за страницу перевода документа
12.	Совершение исполнительной надписи	1% от взыскиваемой суммы
13.	Принятие на депозит денежных сумм и ценных бумаг	0,5% от принятой денеж- ной суммы и стоимости ценных бумаг
14.	Совершение протеста векселя в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта и удос- товерение неоплаты чека	1% от неоплаченной суммы
15.	Хранение документов	10% от МРОТ за каждый месяц хранения
16.	Свидетельствование верности копий докумен- тов, хранящихся в делах государственных нотариальных контор, органов исполнитель- ной власти и консульских учреждений, а также выписок из документов	3% от МРОТ за страницу копии документа или вы- писки из него
17.	Свидетельствование верности копий других документов и выписок из документов	1% от МРОТ за страницу
18.	Свидетельствование подлинности подписи: на заявлениях и других документах (за исключением банковских карточек) на банковских карточках (с каждого лица, на каждом документе)	5% от МРОТ однократный размер МРОТ
19.	Выдача свидетельств о праве на наследство: наследникам первой очереди другим наследникам в отношении имущества, находящегося за за границей: при получении свидетельства о праве на наследство при окончательном определении стоимости наследственного имущества, подлежащей вы- плате на территории Российской Федерации	1% от стоимости насле- дуемого имущества 2% от стоимости насле- дуемого имущества однократный размер МРОТ в размерах, определенных в настоящем пункте соот- ветственно для наслед- ников первой очереди и (или) других наследников
20.	Принятие мер к охране наследственного иму- щества	однократный размер МРОТ
21.	Выдача свидетельства о праве собственности на долю в имуществе, находящемся в общей собственности супругов, нажитом во время брака, в том числе выдача свидетельства о праве собственности в случае смерти одного из супругов	20% от МРОТ
22.	Выдача дубликатов документов, хранящихся в делах государственных нотариальных контор, органов исполнительной власти и консульс- ких учреждений	50% от МРОТ
23.	Составление проектов сделок, предмет кото- рых подлежит оценке	1% от суммы, на которую заключается сделка, но не менее 50% от МРОТ
24.	Составление проектов*(2): сделок, предмет которых не подлежит оценке доверенностей, заявлений, завещаний и дру- гих документов	однократный размер МРОТ 20% от МРОТ
25.	Совершение других нотариальных действий	50% от МРОТ
26.	Выполнение технической работы по изго- товлению документов	2% от МРОТ за страницу
*(1) В соответствии со ст.130 ГК РФ к недвижимому имуществу (недвижимым вещам) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. *(2) За составление проектов нотариальных свидетельств госпошлина не взимается.

А.А. Рагузин,

Н.В. Далавурак,

советники налоговой службы III ранга

"Бухгалтерский учет", N 17, сентябрь 2001 г.