Учет бюджетных дотаций и компенсаций в сельскохозяйственных организациях (Н.А. Климцов, "Бухгалтерский учет", N 17, сентябрь 2001 г.)

Учет бюджетных дотаций и компенсаций
в сельскохозяйственных организациях

Финансирование сельскохозяйственного производства осуществляется как на возвратной (лизинговый фонд для приобретения новой техники и оборудования и покупки племенных животных; льготное кредитование сезонных затрат в сельском хозяйстве; создание федеральных фондов семян и средств защиты растений; создание федерального запаса ветеринарных препаратов (ликвидация эпидемий и других массовых заболеваний животных и птицы), так и на безвозвратной (безвозмездной) основе (затраты капитального характера, включая затраты на мелиорацию земель; компенсация части затрат на приобретение минеральных удобрений и средств химической защиты растений; субсидии на производство льна и конопли, на поддержку элитного семеноводства, на компенсацию части затрат на страхование сельскохозяйственных культур, на поддержку племенного животноводства, оленеводства, пушного звероводства, овцеводства; возмещение из федерального бюджета разницы в процентных ставках по льготным кредитам, предоставляемым соответствующими банками организациям агропромышленного комплекса и др.).

Эти особенности бюджетного финансирования обусловили и разные методологические подходы к отражению этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Рассмотрим отражение отдельных финансируемых мероприятий на счетах бухгалтерского учета.

Средства из федерального бюджета, направляемые на пополнение (формирование) лизингового фонда для приобретения новой техники и оборудования, покупку племенных животных, предоставляются компаниям, осуществляющим лизинговую деятельность на возвратной основе. Лизинговые компании ежегодно определяются на конкурсной основе.

Согласно п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 N 92н, бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств. Отдельные лизинговые компании эти средства учитывают на счете 86 "Целевое финансирование".

Исходя из положений ПБУ 13/2000 корреспонденция счетов бухгалтерского учета будет следующая: на полученные лизинговой компанией средства из бюджета для приобретения новой техники и оборудования, а также покупки племенных животных для сельскохозяйственных организаций дебетуют счет 55 "Специальные счета в банках" или счет 51 "Расчетные счета" (в зависимости от того, на какой счет зачислены эти средства) и кредитуют счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (в зависимости от того, на какой срок предоставлены бюджетные средства).

Лизинговые компании кроме бюджетных средств привлекают банковские кредиты, собственные и другие средства.

Организации агропромышленного комплекса (лизингополучатели) приобретают машиностроительную продукцию и племенной скот у лизинговых компаний (лизингодателей) на условиях, предусмотренных договором финансовой аренды (лизинга).

В договоре финансовой аренды, как правило, должны быть указаны соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы и др.

По условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество обычно учитывается на балансе сельскохозяйственной организации (лизингополучателя).

На стоимость поступивших в сельскохозяйственную организацию машиностроительной продукции и продуктивного племенного взрослого скота основного стада от лизинговой компании на основании счета-фактуры и акта приемки основных средств (за исключением НДС) дебетуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение основных средств по лизингу" и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам", лицевой счет соответствующей лизинговой компании.

В тех случаях, когда на условиях лизинга сельскохозяйственная организация приобретает молодняк племенного скота, требующий определенных затрат на его доращивание до перевода в основное стадо, на стоимость молодняка (за исключением НДС) дебетуют счет 11 "Животные на выращивании и откорме", субсчет "Молодняк животных" и кредитуют счет 76.

На сумму НДС в обоих случаях дебетуют счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам", лицевой счет соответствующей лизинговой компании.

По договору финансового лизинга, как правило, предусматривается обязательное страхование лизингового имущества. В счетах-фактурах лизинговых компаний страховые платежи авансом за все время срока аренды показываются отдельной строкой. Эти платежи на стоимость поступившего лизингового имущества не относятся.

Согласно Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденным 04.07.96 N П-4-24/2068, платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). На основании этого на сумму начисленных страховых платежей (без НДС), относящихся к текущему году, дебетуют счета издержек производства (обращения): 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и другие, а на сумму страховых платежей, относящихся к будущим периодам, дебетуют счет 97 "Расходы будущих периодов" с последующим равномерным списанием на счета издержек производства и обращения в течение установленного срока договора лизинга; кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам", лицевой счет соответствующей лизинговой компании.

Из республиканского бюджета выделяются средства на льготное кредитование сезонных затрат в сельском хозяйстве. Для этого в Министерстве сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации создан специальный фонд по возмещению разницы в процентных ставках.

Коммерческие банки, получившие право кредитовать агропромышленный комплекс на конкурсной основе, предоставляют организациям агропромышленного комплекса кредиты на финансирование сезонного недостатка оборотных средств (приобретение семян, сельскохозяйственного сырья для промышленной переработки, кормов, запасных частей и других материальных ресурсов сезонного характера, горюче-смазочных материалов, удобрений, средств защиты растений, ветеринарных препаратов, оплата топлива и т.п.).

Кредиты на сезонные затраты выделяются на платной и возвратной основе на срок не более одного года под проценты, как правило, устанавливаемые Центральным банком Российской Федерации.

Организации агропромышленного комплекса на сумму полученных льготных кредитов дебетуют счет 51 "Расчетные счета" и кредитуют счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Кредиты под недостаток собственных оборотных средств".

На сумму начисленных процентов по полной ставке ежемесячно дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" и кредитуют счет 66.

Организации агропромышленного комплекса на поступившие бюджетные средства на возмещение разницы в процентах дебетуют счет 55 "Специальные счета в банках" или счет 51 "Расчетные счета" (в зависимости от того, на какой счет зачислены эти средства) и кредитуют счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные средства на возмещение разницы в процентах".

На сумму погашенных кредитов и процентов по ним дебетуют счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Кредиты под недостаток собственных оборотных средств" и кредитуют счет 51 "Расчетные счета" или другие счета в банках, с которых перечислены средства.

На 75% от погашенных процентов коммерческому банку организация агропромышленного комплекса дебетует счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные средства на возмещение разницы в процентах" (в пределах имеющихся источников на эти цели) и кредитует счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

В соответствии с п.9 ПБУ 13/2000 списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится по текущим расходам в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. Средства на формирование и использование федерального фонда семян Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации выделяет специализированным коммерческим фирмам, которые на сумму полученных бюджетных средств на эти цели дебетуют счет 51 "Расчетные счета" или счет 55 "Специальные счета в банках" (в зависимости от того, на какой счет зачислены эти средства) и кредитуют счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (в зависимости от того, когда указанная коммерческая фирма должна вернуть эти средства в республиканский бюджет).

Сельскохозяйственные организации при получении семян от этих коммерческих фирм дебетуют счет 10 "Материалы", субсчет "Корма, семена и посадочный материал" - на сумму без НДС, счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - на сумму НДС и кредитуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сельскохозяйственные товаропроизводители получают средства из федерального бюджета на капитальные вложения, мелиорацию земель, капитальные затраты на коренное улучшение земель и т.п.

Операции по использованию бюджетных средств на капитальные вложения (инвестиции) отражаются следующим образом:

на основании письменного уведомления сельскохозяйственных органов о выделении бюджетных средств на финансирование капитальных вложений сельскохозяйственная организация дебетует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет финансирующей организации и кредитует счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные ассигнования на капиталовложения". Это предусмотрено п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000);

на поступившие бюджетные средства сельскохозяйственная организация дебетует счета учета денежных средств (55 "Специальные счета в банках" или 51 "Расчетные счета") и кредитует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет финансирующей организации;

затраты, произведенные за счет этих средств на строительство и приобретение объектов основных фондов и мелиорацию земель, учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по соответствующим субсчетам в общеустановленном порядке;

основные средства, построенные или приобретенные за счет бюджетных средств, вводятся в эксплуатацию на основании акта приемки основных средств, при этом дебетуют счет 01 "Основные средства" и кредитуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы";

одновременно в соответствии с п.9 ПБУ 13/2000 на стоимость основных средств, введенных за счет бюджетных средств, дебетуют счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные ассигнования на капиталовложения" и кредитуют счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

по введенным за счет бюджетных ассигнований объектам основных средств начисляется амортизация в общеустановленном порядке, на сумму которой дебетуют счета издержек производства и обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.) и кредитуют счет 02 "Амортизация основных средств";

одновременно на сумму начисленной амортизации дебетуют счет 98 "Доходы будущих периодов" и кредитуют счет 99 "Прибыли и убытки". Для осуществления этих операций основные средства, построенные и приобретенные за счет бюджетных средств, на счете 01 "Основные средства" ведутся обособленно.

Значительные субсидии выделяются сельскому хозяйству на компенсацию части затрат на приобретение минеральных удобрений и средств химической защиты растений.

В 1999 г. изменен порядок финансирования компенсации затрат на приобретение минеральных удобрений и химических средств защиты растений.

Если раньше компенсацию этих затрат получали из бюджета непосредственно сельскохозяйственные товаропроизводители, то теперь - заводы, производители минеральных удобрений и химических средств защиты растений.

Сельскохозяйственные товаропроизводители оплачивают заводам-поставщикам (резервным базам, снабженческим организациям) стоимость минеральных удобрений и химических средств защиты растений за минусом 25% компенсации (субсидии).

Корреспонденция счетов по отражению субсидий у завода-поставщика будет следующая:

на полученную из бюджета сумму субсидий дебетуют счет 55 "Специальные счета в банках" и кредитуют счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные субсидии на производство минеральных удобрений и химических средств защиты растений";

при отгрузке (отпуске) удобрений и средств защиты растений сельскохозяйственным товаропроизводителям сумму причитающихся субсидий перечисляют со счета 55 "Специальные счета в банках" на счет 51 "Расчетные счета";

одновременно на эту сумму дебетуют счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные субсидии на производство минеральных удобрений и химических средств защиты растений" и кредитуют счет 99 "Прибыли и убытки".

Сельскохозяйственная организация на стоимость минеральных удобрений и химических средств защиты растений, полученных от завода-поставщика (резервной базы, снабженческой организации), за минусом 25% скидки (субсидии) дебетует счет 10 "Материалы", субсчет "Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных" (без НДС), счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - на сумму НДС и кредитует счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В связи с изменением финансирования компенсации затрат на приобретение минеральных удобрений и химических средств защиты растений изменилась методология учета производственных затрат на производство продукции растениеводства. Если раньше в себестоимость продукции растениеводства включали полную стоимость минеральных удобрений и химических средств защиты растений, то теперь - только 75%, т.е. исключая субсидии.

Сельскохозяйственным товаропроизводителям выделяются бюджетные средства в порядке субсидий на компенсацию части затрат на страхование сельскохозяйственных культур. Эти средства могут выделяться как самим сельскохозяйственным производителям, так и страховым компаниям, осуществляющим страхование сельскохозяйственных культур.

При первом варианте сельскохозяйственные организации оплачивают страховым компаниям платежи по страхованию сельскохозяйственных культур в полном объеме и субсидии из бюджета получают сами. При втором варианте субсидии на компенсацию части затрат на страхование сельскохозяйственных культур (посевов) получают страховые компании, при этом сельскохозяйственные организации оплачивают страховые платежи страховым компаниям уже исключая субсидии.

Рассмотрим корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по страхованию сельскохозяйственных культур: в сельскохозяйственной организации при первом варианте на полную сумму начисленных платежей по обязательному страхованию посевов сельскохозяйственных культур дебетуют счет 20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство" (без НДС) и дебетуют счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - на сумму НДС и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

На сумму перечисленных страховой компании средств по страховым платежам дебетуют счет 76, субсчет 1 и кредитуют счет 51 "Расчетные счета".

Местные сельскохозяйственные органы на основании заключенных договоров между страховой компанией и сельскохозяйственной организацией на страхование сельскохозяйственных культур (посевов) и копий платежных поручений об оплате страховых платежей сельскохозяйственным товаропроизводителем определяют сумму субсидий, причитающихся конкретному хозяйству, и перечисляют их ему на расчетный счет.

На полученные субсидии сельскохозяйственная организация дебетует счет 51 "Расчетные счета" и кредитует счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные субсидии на страхование сельскохозяйственных культур (посевов)". Одновременно на эту сумму дебетуют счет 86 и кредитуют счет 98 "Доходы будущих периодов".

В случае гибели посевов их стоимость относят на дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" с кредита счета 20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство".

На сумму страховых возмещений, полученных сельскохозяйственной организацией от страховой компании в соответствии с договором страхования, дебетуют счет 51 "Расчетные счета" и кредитуют счет 76, субсчет 1. На некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страхования сельскохозяйственных культур (посевов) дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". После этого на сумму полученных субсидий на страхование сельскохозяйственных культур (посевов) дебетуют счет 98 "Доходы будущих периодов" и кредитуют счет 99 "Прибыли и убытки".

По второму варианту, когда субсидии на страхование сельскохозяйственных культур направляются через страховые компании, они будут отражены на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

Страховая компания представляет в местные сельскохозяйственные органы заключенные договоры с сельскохозяйственными организациями на страхование сельскохозяйственных культур (посевов) и копии платежных поручений на поступившие средства от сельскохозяйственных организаций. На основании этих документов местные сельскохозяйственные органы определяют сумму субсидий, причитающуюся страховой компании, и перечисляют на их счета в банках.

На поступившие средства страховая компания дебетует счет 51 "Расчетные счета" и кредитует счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные субсидии на страхование сельскохозяйственных культур (посевов)".

Одновременно дебетуют счет 86 и кредитуют счет 98 "Доходы будущих периодов". После окончания расчетов по страховым возмещениям с сельскохозяйственными организациями на сумму полученных субсидий дебетуют счет 98 "Доходы будущих периодов" и кредитуют счет 99 "Прибыли и убытки".

В сельскохозяйственных организациях по этому варианту страховые платежи относят на счет 20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство" с кредита счета 76, субсчет 1 за минусом субсидий.

Сельскохозяйственные организации получают из федерального бюджета субсидии на производство льна и конопли и поддержку элитного семеноводства. Эти субсидии в бухгалтерском учете не уменьшают затрат на их производство.

Учет производственных затрат и полученных субсидий на производство льна, конопли и поддержку элитного семеноводства отражается следующим образом:

на стоимость приобретенных элитных семян дебетуют счет 10 "Материалы", субсчет "Корма, семена и посадочный материал" - без НДС, счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - на сумму НДС и кредитуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

на дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство" со счетов 10 "Материалы" относят в полной стоимости семена, минеральные удобрения, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - сумму начисленной оплаты труда на возделывание льна, конопли и элитных семян, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - отчисления на социальные нужды с начисленной оплаты труда и т.д.;

на сумму полученных из федерального бюджета субсидий сельскохозяйственная организация дебетует счет 51 "Расчетные счета" и кредитует счет 86 "Целевое финансирование";

при использовании бюджетных средств на приобретение материально-производственных запасов, начисление оплаты труда за счет этих средств и осуществление других расходов аналогичного характера дебетуют счет 86 "Целевое финансирование" и кредитуют счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". К счету 86 открываются отдельные субсчета: бюджетные субсидии на производство льна и конопли и бюджетные субсидии на поддержку элитного семеноводства;

полученную в течение года продукцию (льна, конопли, элитного семеноводства) приходуют в плановой оценке, при этом дебетуют счет 43 "Готовая продукция" или счет 10 "Материалы" (в зависимости от того, для каких целей предназначена продукция) и кредитуют счет 20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство". В конце года полученную продукцию доводят до фактической себестоимости;

целевое бюджетное финансирование относится на доходы отчетного периода при оприходовании продукции льна, конопли и элитных семян, при этом дебетуют счет 98 "Доходы будущих периодов" и кредитуют счет 99 "Прибыли и убытки".

В отчетности эти субсидии отражаются в составе внереализационных доходов.

Сельскохозяйственные организации получают субсидии из федерального бюджета на развитие животноводства. Эти субсидии в бухгалтерском учете не уменьшают затрат на их производство.

Корреспонденция счетов по учету производственных затрат, покупки племенного молодняка скота и пушных зверей и полученных субсидий на развитие животноводства будет следующая:

на стоимость племенного молодняка скота и пушных зверей, приобретенных за счет бюджетных ассигнований у племенных хозяйств (заводов), дебетуют счет 11 "Животные на выращивании и откорме", субсчета "Молодняк животных", "Звери" (без НДС) и кредитуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На сумму НДС дебетуют счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и кредитуют счет 60;

на стоимость кормов, приобретенных для выращивания племенных животных и зверей, дебетуют счет 10 "Материалы", субсчет "Корма, семена и посадочный материал" (без НДС), счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 - на сумму НДС и кредитуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

на дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Животноводство" со счетов 10 "Материалы" относят в полной стоимости корма, топливо и т. п., 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - сумму начисленной оплаты труда работникам животноводства, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - отчисления на социальные нужды с начисленной оплаты труда и т.д.;

на сумму полученных из федерального бюджета субсидий на развитие животноводства сельскохозяйственная организация дебетует счет 51 "Расчетные счета" и кредитует счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные субсидии на развитие животноводства";

при использовании бюджетных средств на приобретение племенного молодняка животных и зверей, кормов и других материально-производственных запасов, оплату труда работникам животноводства и осуществление других расходов аналогичного характера дебетуют счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные субсидии на развитие животноводства" и кредитуют счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

бюджетные субсидии на развитие животноводства относятся на доходы отчетного периода при списании на выращивание племенных животных кормов, топлива и других материально-производственных запасов и начисленной оплаты труда, при этом дебетуют счет 98 "Доходы будущих периодов" и кредитуют счет 99 "Прибыли и убытки".

Учет субсидий на создание федеральных запасов ветеринарных препаратов и средств защиты растений для ликвидации стихийных бедствий. Предприятия и организации, производящие ветеринарные препараты (для ликвидации эпидемий и других массовых заболеваний скота и птицы) и средства защиты растений (для ликвидации саранчи и других массовых вредителей), ежегодно отбираются по конкурсу.

Поскольку эти ветеринарные препараты и средства защиты растений предназначены для ликвидации стихийных бедствий и отпускаются сельскохозяйственным товаропроизводителям бесплатно, бухгалтерский учет этих операций имеет свои особенности.

Рассмотрим корреспонденцию счетов у предприятий и организаций, производящих ветеринарные препараты и средства защиты растений:

на сумму полученных субсидий из федерального бюджета на производство ветеринарных препаратов и средств защиты растений для ликвидации стихийных бедствий дебетуют счет 55 "Специальные счета в банках" и кредитуют счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Бюджетные субсидии на создание федерального запаса ветеринарных препаратов" или "Бюджетные субсидии на создание федерального запаса средств защиты растений";

на дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Производство ветеринарных препаратов для федерального запаса" или "Производство средств защиты растений для федерального запаса" со счетов 10 "Материалы" относят стоимость израсходованного сырья, топлива и других производственных запасов, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - сумму оплаты труда, начисленную работникам, производящим ветеринарные препараты и средства защиты растений, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - отчисления на социальные нужды с начисленной оплаты труда и т. д.;

на сумму полученных из производства ветеринарных препаратов и средств защиты растений (по фактической себестоимости) дебетуют счет 43 "Готовая продукция", субсчет "Ветеринарные препараты федерального запаса" или "Средства защиты растений федерального запаса" и кредитуют счет 20 "Основное производство", субсчет "Производство средств защиты растений для федерального запаса" или "Производство ветеринарных препаратов для федерального запаса";

по мере оприходования готовой продукции бюджетные средства со счета 55 "Специальные счета в банках" перечисляют на счет 51 "Расчетные счета", одновременно дебетуют счет 86 "Целевое финансирование" и кредитуют счет 96 "Резервы предстоящих расходов";

при возникновении стихийных бедствий Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации дает письменное указание заводам и фабрикам, производящим ветеринарные препараты и средства защиты растений для федерального запаса, о бесплатном отпуске (отгрузке) сельскохозяйственным товаропроизводителям для борьбы со стихийными бедствиями (эпидемиями и другими массовыми заболеваниями скота и птицы, появлением на посевах саранчи и других массовых вредителей растений) - на фактическую стоимость отпущенных (отгруженных) ветеринарных препаратов и средств защиты растений сельскохозяйственным товаропроизводителям дебетуют счет 90 "Продажи" и кредитуют счет 43 "Готовая продукция", соответствующие субсчета;

на стоимость отпущенных (отгруженных) ветеринарных препаратов и средств защиты растений по ценам, устанавливаемым договором между производителем этих препаратов и Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации, дебетуют счет 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредитуют счет 90 "Продажи" - с учетом НДС;

на сумму НДС дебетуют счет 90 "Продажи" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость";

на разницу между стоимостью отпущенных (отгруженных) препаратов по договорным ценам с Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации (включая НДС) и их фактической себестоимостью дебетуют счет 86 "Целевое финансирование" и кредитуют счет 96 "Резервы предстоящих расходов". На эту сумму бюджетные средства со счета 55 "Специальные счета в банках" следует перечислить на счет 51 "Расчетные счета".

Когда бюджетные средства, выделенные на развитие сельского хозяйства, используются не по целевому назначению, они должны быть возвращены в федеральный бюджет или бюджеты субъектов Российской Федерации. При отражении этих операций на счетах бухгалтерского учета необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000).

Н.А. Климцов,

заслуженный экономист Российской Федерации

"Бухгалтерский учет", N 17, сентябрь 2001 г.