Вопрос: В начале года мной были куплены две квартиры. Через несколько месяцев я зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и приобрел патент на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности (деятельность та же). В конце года я заключил два договора купли-продажи этих квартир. При подаче мной декларации о доходах будет ли доход от продажи квартир принят налоговым органом в целях налогообложения в качестве дохода от предпринимательской деятельности? Облагается ли налогом с продаж стоимость проданной индивидуальным предпринимателем квартиры? ("Бухгалтерский учет", N 17, сентябрь 2001 г.)

В начале года мной были куплены две квартиры. Через несколько месяцев я зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя (вид деятельности - операции с недвижимостью) и приобрел патент на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности (деятельность та же). В конце года я заключил два договора купли-продажи этих квартир. При подаче мной декларации о доходах будет ли доход от продажи квартир принят налоговым органом в целях налогообложения в качестве дохода от предпринимательской деятельности? Облагается ли налогом с продаж стоимость проданной индивидуальным предпринимателем квартиры?

Согласно п.41 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (ред. от 04.04.2000) предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность физических лиц, направленная на систематическое получение личного дохода от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, до регистрации в качестве предпринимателя физическое лицо не может осуществлять расходы, связанные с предпринимательской деятельностью (покупка квартир). В таком случае его действия квалифицируются не как покупка квартир для занятия предпринимательской деятельностью, а как приобретение имущества в собственность.

Следовательно, доход, полученный от продажи квартир согласно договору купли-продажи, не является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению на основании подп."т" п.8 данной инструкции, в соответствии с которым совокупный годовой доход уменьшается на суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 5000-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.

В соответствии со ст.2 Закона г. Москвы от 17.03.99 N 14 "О налоге с продаж" (ред. от 29.11.2000) не облагается налогом с продаж стоимость зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу. Следовательно, сумма денежных средств, полученная от продажи квартир, не облагается налогом с продаж.

Я.Л. Соколова,

старший налоговый инспектор

1 сентября 2001 г.

"Бухгалтерский учет", N 17, сентябрь 2001 г.