Льготирование налога на прибыль при финансировании капитальных вложений (М. Киселев, "Финансовая газета", N 43, октябрь 2001 г.)

Льготирование налога на прибыль
при финансировании капитальных вложений

В соответствии со ст.7 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия сферы материального производства могут льготировать часть прибыли, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредиту. Льготирование предусматривает стимулирование расходования собственных средств предприятия на создание или приобретение основных средств. При этом льготированию подлежат не осуществленные капитальные вложения, а использованная чистая прибыль предприятия.

В п.4 письма Госналогслужбы России от 27.10.98 г. N ШС-6-02/768@ "Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли" указывается, что льготой могут воспользоваться предприятия и организации всех организационно-правовых форм собственности, направившие прибыль на финансирование капитальных вложений производственного назначения, которые по Общероссийскому классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ) имеют коды 10000-87900.

Применение льготы требует соблюдения ряда условий, определенных в ст.6 Закона N 2116-1 и п.4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

К таким условиям относятся:

соответствие фактически произведенных затрат капитальным вложениям. Порядок отнесения к капитальным вложениям определен Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом Минфина России от 30.12.93 г. N 160 (далее - Положение N 160). В соответствии с п.1.2 Положения N 160 к капитальным вложениям (долгосрочным инвестициям) относятся затраты на капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, перевооружения, а также приобретение зданий, машин и других отдельных объектов основных средств. Здесь следует заметить, что при предоставлении льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, не учитываются затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования;

принадлежность предприятия к сфере материального производства;

определение суммы льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений;

отражение в бухгалтерском учете формирования и использования источников финансирования капитальных вложений, учитываемых при определении льготы. Информация об источниках финансирования капитальных вложений содержится в разделе N 4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Источники финансирования капитальных вложений подразделяются на собственные и привлеченные.

В соответствии с п.4.1.1 инструкции N 62 при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты (т.е. фактически оплаченные) независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения" (балансовый счет 08). Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств" (балансовый счет 02). По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" (балансовый счет 01) и кредиту счета "Капитальные вложения". Указанная налоговая льгота согласно п. 4.7 инструкции N 62 не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

При применении указанной льготы бухгалтер предприятия должен иметь в виду, что при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, - в пределах сумм предоставленной льготы.

Пример применения льготы при приобретении основного средства приведен ниже.

Показатель	Значение показателя, руб.
	вариант 1	вариант 2
Налогооблагаемая прибыль (например, за 9 месяцев 2001 г.)	50000	50000
Льгота (сумма произведенных капитальных вложений - в 1-м варианте на сумму 45000 руб., во 2-м варианте на сумму 35000 руб.). В бухгалтерском учете сделана за- пись: Дебет 01, Кредит 08	45000	35000
Сумма накопленной амортизации на от- четную дату (оборот по кредиту 02 за 9 месяцев 2001 г.)	18000	18000
Налогооблагаемая прибыль за вычетом льгот	25000	33000
Налог на прибыль - 35%	8750	11550

В варианте 1 сумма льготы составляет 27 000 руб., однако она будет применяться не в полном объеме (в размере 25 000 руб.), так как сумма льготы не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%. В варианте 2 сумма льготы может применяться предприятием в полном объеме.

Бухгалтерам предприятия следует помнить, что на сумму льготы записи в бухгалтерском учете не производятся. Она отражается по строке 4 приложения N 9 к инструкции N 62.

Порядок отражения льготы в расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли приведен ниже.

Приложение N 9
к Инструкции Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. N 62

 В  налоговый

 орган___________________________________________________________________

                                                                    /-------\

                                                                    |Коды   |

                                                                    |-------|

                                                                    |-------|

                                                                 КНП|       |

                                                                    |-------|

                                                    Дата составления|       |

                                                           (высылки)|       |

                                                                    |-------|

                                   Дата получения(ставится налоговым|       |

                                                            органом)|       |

                                                                    |-------|

                                                                 КПП|       |

                                                                    |-------|

                           Идентификационный номер налогоплательщика|       |

                                                                 ИНН|       |

 ---------------------------------------------------------------------------/

 Полное наименование налогоплательщика___________________________________

 ________________________________________________________________________

 Ответственное лицо (исполнитель)_______________тел._________ факс ______

                                 Фамилия, и., о.

 Юридический адрес налогоплательщика_____________________________________

Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли
за 9 месяцев 2001 г.

(руб.)

Показатель	По данным плательщика		По данным налоговой инспекции
1	2		3
	Вариант 1	Вариант 2
1. Валовая прибыль - всего	50000	50000
4. Льготы по налогу на прибыль согласно пунктам 4.1, 4.3, 4.4, 4.5 Инструкции и нормативным правовым актам органов го- сударственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного управления, принятым в соответствии с законодательст- вом Российской Федерации (по специальным расчетам)*	25000	17000
5. Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 - стр.2 - стр.3 - стр. 4)	25000	33000

М. Киселев,

к.э.н.

"Финансовая газета", N 43, октябрь 2001 г.