Вопрос: Предприятие, являясь собственником офисных помещений, сдает их в аренду. По договору аренды сумма арендной платы установлена в условных единицах, эквивалентных доллару США. В договоре предусмотрено, что оплата производится авансом по курсу Банка России на день платежа по счетам, выставляемым в условных единицах. Возникают ли в данном случае суммовые разницы? Если возникают, то каков порядок их налогообложения? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2001 г.)

Предприятие, являясь собственником офисных помещений, сдает их в аренду. По договору аренды сумма арендной платы установлена в условных единицах, эквивалентных доллару США. В договоре предусмотрено, что оплата производится авансом по курсу Банка России на день платежа по счетам, выставляемым в условных единицах. Возникают ли в данном случае суммовые разницы? Если возникают, то каков порядок их налогообложения?

Согласно положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н (введено в действие с 1 января 2000 г.), суммовые разницы возникают при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, или условных денежных единицах и обусловлены несовпадением по времени моментов поставки и оплаты товара, т.е. представляют собой изменение рублевой оценки задолженности за поставленный товар в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю.

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденными приказами Минфина России от 6.05.99 г. N 32н и 33н, с 1 января 2000 г. в отличие от ранее действовавшего порядка суммовые разницы, относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), т.е. к доходам и расходам от обычных видов деятельности, отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Следовательно, отрицательные суммовые разницы, относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), с 1 января 2000 г. уменьшают выручку и принимаются при налогообложении прибыли. Суммовые разницы, возникающие по прочим расходам, не относящимся к расходам по обычным видам деятельности, как и прежде (по правилам бухгалтерского учета), учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки".

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (с последующими изменениями и дополнениями), положительные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению в общем порядке. Отрицательные суммовые разницы согласно данному Положению не включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Таким образом, в рамках действующего законодательства отрицательные суммовые разницы, относящиеся к прочим поступлениям, не принимаются при налогообложении прибыли.

М. Горбачева

Департамент налоговой политики Минфина России

24 октября 2001 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2001 г.