Вопрос: Организация, основным видом деятельности которой является сдача в аренду офисных помещений, получила банковский кредит для строительства здания. По этому кредиту после ввода здания в эксплуатацию продолжают начисляться и выплачиваться проценты. Вправе ли организация при исчислении налогооблагаемой прибыли вычитать проценты, исчисленные и уплаченные после ввода здания в эксплуатацию? Можно ли при недостатке прибыли текущего года на погашение процентов образовавшийся убыток учесть при налогообложении прибыли следующих лет? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2001 г.)

Организация, основным видом деятельности которой является сдача в аренду офисных помещений, получила банковский кредит для строительства здания. По этому кредиту после ввода здания в эксплуатацию продолжают начисляться и выплачиваться проценты. Вправе ли организация при исчислении налогооблагаемой прибыли вычитать проценты, исчисленные и уплаченные после ввода здания в эксплуатацию? Можно ли при недостатке прибыли текущего года на погашение процентов образовавшийся убыток учесть при налогообложении прибыли следующих лет?

Согласно п.8 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, организации вправе включать в первоначальную стоимость основных средств начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этих объектов. Если же проценты за пользование банковским кредитом начислены после принятия к учету объекта основных средств, то данные затраты рассматриваются согласно п. 11 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, как операционные расходы.

Включение в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумм процентов по кредитам, связанным с приобретением основных средств, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552, не предусмотрено.

Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и инструкцией МНС России от 15.06.2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрена льгота для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), в виде освобождения части прибыли от уплаты налога, направленной на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). Необходимо учитывать, что при определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам.

Следовательно, убыток, полученный в соответствии с правилами бухгалтерского учета от погашения процентов по кредитам на приобретение основных средств, не может быть учтен при налогообложении прибыли следующих лет.

Законом предусмотрена льгота в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы, направленные предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Е. Лунина,

ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

24 октября 2001 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2001 г.