Бухгалтеру туристской организации. Порядок исчисления и уплаты НДС (Т. Белобородова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2001 г.)

Бухгалтеру туристской организации.
Порядок исчисления и уплаты НДС

Основными моментами при решении вопросов бухгалтерского и налогового учета туристских организаций являются:

выбор вида заключаемых договоров;

организация раздельного учета доходов и затрат по разным видам деятельности;

отражение в учете расходов по сертификации туристских и гостиничных услуг;

учет возникающих при расчетах с поставщиками и покупателями суммовых разниц;

отражение операций по взаимодействию с иностранными юридическими лицами;

учет валютных операций;

особый порядок ведения кассовых операций;

учет бланков строгой отчетности.

С 1 января 2001 г. согласно Федеральному закону от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ вступила в силу часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. N 166-ФЗ). Глава 21 НК РФ устанавливает новый порядок исчисления НДС, значительно отличающийся от ранее действовавшего. После введения в действие части второй НК РФ стоимость туристских путевок облагается НДС в общеустановленном порядке. Согласно п.п.18 п.3 ст.149 части второй НК РФ от НДС освобождается только реализация путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории Российской Федерации. Организации туризма в этот перечень не входят.

В соответствии с Российским классификатором отраслей народного хозяйства туризм имеет код ОКОНХ 916204, отличающийся от кода ОКОНХ 91517 для санаторно-курортных учреждений и кода ОКОНХ 916100 для учреждений отдыха.

Следовательно, организации туризма с 1 января 2001 г. не имеют льготы по НДС и реализация путевок в рамках внутреннего и въездного туризма включается в налоговую базу по этому налогу.

В п.7 ст.149 НК РФ предусмотрено, что освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров. Поэтому для посреднических организаций (включая фирмы-турагенты) действуют положения ст.156 НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Следует отметить, что агентское (посредническое) вознаграждение независимо от того, на территории какой страны туристу оказаны услуги, включается в налоговую базу по НДС у агента (посредника).

Иная ситуация складывается при реализации туристских услуг, оказанных за пределами территории Российской Федерации. Они не включаются в налоговую базу по НДС согласно п.п.3 п.1 ст.148 НК РФ. В соответствии с Федеральным законом от 24.11.96 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" туризм представляет собой путешествия граждан с постоянного места жительства в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в стране (месте) временного пребывания. Поскольку местом оказания услуг международного туризма фактически является территория иностранных государств, стоимость путевки в данном случае не подлежит обложению НДС независимо от используемых форм документов (путевок, ваучеров и т.п.).

К услугам, оказываемым за пределами территории Российской Федерации, относятся: трансфер, размещение, питание, экскурсии и т.п.

В соответствии с п.1 и 5 Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью, утвержденных приказом Госкомитета Российской Федерации по физической культуре, спорту и туризму от 8.06.98 г. N 210 (согласованным с Минфином России и Минэкономики России), затраты по перевозке клиентов турфирмы включаются в себестоимость туристского продукта (путевки).

В себестоимость включаются и затраты, возникающие по невостребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями и иными неразделяемыми комплексами (чартер, блок-чартер) у перевозчика или иной сторонней организации для формирования туристского продукта. Не использованные для этих целей права на указанные услуги могут продаваться туристскими организациями как отдельные права на услуги по туристскому обслуживанию, отдельно от туристских продуктов (Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утвержденные приказом Госкомспорта России от 4.12.98 г. N 402).

При непосредственном формировании стоимости путевки турфирме следует из общей суммы расходов по оплате чартера выделять стоимость мест, реализованных как отдельные услуги (не в составе туристского продукта). Стоимость реализованных мест (авиабилетов) не включается в себестоимость путевки, а входит в себестоимость отдельных услуг туристской организации.

В п.1 ст.157 НК РФ указано, что не включаются в налоговую базу по НДС перевозки пассажиров железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом за пределами территории Российской Федерации. Пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам рейса, т.е. услуги по международным перевозкам можно рассматривать как услуги, оказываемые за пределами территории Российской Федерации. Стоимость страхового полиса и въездной визы, вероятно, также можно рассматривать как услуги, оказываемые на территории другой страны.

Тем не менее туристские организации при принятии к учету стоимости услуг, освобожденных от налогообложения и оказываемых за рубежом в рамках выездного туризма, должны вести раздельный учет связанных с зарубежными турами дополнительных услуг, оказываемых на территории Российской Федерации (оформление документов для ОВИР и посольств, перевод документов и помощь в заполнении анкет, трансфер по территории Российской Федерации и др.).

Таким образом, с 1 января 2001 г. при определении облагаемого и необлагаемого оборота по НДС туристские организации должны разделять свою деятельность на реализацию туристских услуг:

за пределами территории Российской Федерации - выездной туризм (не облагается НДС);

на территории Российской Федерации (облагается НДС), в том числе внутренний туризм, въездной туризм и дополнительные услуги, оказываемые на территории Российской Федерации в рамках выездного туризма.

При получении предоплаты (авансов) туристской организацией, осуществляющей деятельность в области международного туризма, возникает вопрос о начислении НДС с полученных сумм.

Суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, согласно п.п.1 п.1 ст.162 НК РФ подлежат обложению НДС. Следует обратить внимание на то, что положения данного подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок экспортных товаров, облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с п.п.1 п.1 ст.164 части второй НК РФ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Однако указанная оговорка не касается деятельности турфирм, поэтому все суммы предварительной оплаты, полученные туристской организацией в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ, подлежат обложению НДС по ставке 16,67%.

В связи с тем что турфирмы, занимающиеся только внутренним и въездным туризмом, полностью лишились льготы по НДС и с 1 января 2001 г. перешли на обычную схему учета и исчисления этого налога, отпадает необходимость ведения раздельного учета затрат, распределения общехозяйственных расходов, а также "входного" НДС. Упрощается бухгалтерский учет, но могут увеличиться подлежащие взносу в бюджет НДС и налог на прибыль. Однако согласно ст.145 НК РФ организации могут освобождаться от обязанностей плательщика НДС, если налоговая база в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб.

Для получения такого освобождения турфирма должна представить в налоговый орган по месту учета заявление и сведения, подтверждающие право на освобождение, до 20 числа того налогового периода, начиная с которого она претендует на освобождение. За налоговый период принимается календарный месяц, срок освобождения составляет 12 последовательных налоговых периодов. Турфирмам, имеющим небольшие обороты в течение 12 календарных месяцев, выгодно использовать эту льготу, поскольку они не только освобождаются от обязанности уплаты НДС в бюджет, но и могут оптимизировать налоговую базу по прибыли на сумму "входного" НДС.

Турфирмы, по всем критериям относящиеся к малым предприятиям, в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" могут перейти на эту систему. Для этого необходимо соблюдение следующих условий:

1. Численность работающих в организации, в том числе по договору подряда и иным договорам гражданско-правового характера, не должна превышать 15 человек (п.1 ст.2 Закона N 222-ФЗ).

2. Совокупный размер валовой выручки в течение года, предшествующего переходу на упрощенную систему, не должен превышать 100 000-кратного минимального размера оплаты труда).

3. Организация должна своевременно представить необходимые расчеты по налогам и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный период.

4. Организация не должна иметь просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предшествующий переходу на упрощенную систему отчетный период.

Если турфирма удовлетворяет всем перечисленным требованиям, она может подать в налоговый орган по месту постановки на учет заявление на получение патента, удостоверяющего право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Фирмы, перешедшие на эту систему, не являются плательщиками НДС. Кроме того, заметно упрощается ведение бухгалтерского учета и отчетности.

Т. Белобородова,

ООО "Агентство Комплексного Аудита"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2001 г.